长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

90

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第三十九条

11.《培训服务期协议》对老板和员工的约束力到底有多大？

公司为员工提供培训，一是增加公司的竞争力，二是为员工提供

福利。然而一些公司在为员工提供培训后不久，员工便离职，为公司

造成了损失。因此约定培训服务期是十分必要的。如果公司为员工提

供了专项培训，且支付了相关培训费用，可以与员工签署《培训服务

期协议》，约定服务期限。一旦签署了《培训服务期协议》，接受培训

的员工需要按照协议工作满约定期限，如提前离职，需按照协议对公

司进行赔偿。

解决方向

公司应当与员工签订权利义务明晰的《培训服务期协议》（本协

议可约定违约金），并留存好支付费用的证据。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第二十二条

12.员工“不辞而别”，公司该怎么办？

在职场中，员工离职本就是常见的事，特别是在那种员工流动率

大的行业，这种现象更是普遍的存在。很多公司采取不管不顾的“放

任式”管理，认为员工自动离职，劳动关系自动解除，这种想法是错

误的。因公司离职程序处理不当，员工有权以未解除劳动关系为由要

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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求公司承担责任。

解决方向

需及时向员工送达《催告函》；对未返岗员工送达《解除劳动合

同通知书》；对于“不辞而别”的员工所负责的客户，应及时书面告

知离职情况，并说明员工将在此后无权代理公司任何业务，以此避免

员工为公司带来损失。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第三十九条、第四十三条

13.如何防止员工带走商业秘密？

商业秘密是一个公司的核心，商业秘密分为三大类，技术信息秘

密、经营信息秘密和管理信息秘密。根据法律规定“用人单位与劳动

者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相

关的保密事项。对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同

或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止

劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违

反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。”员工在

工作过程中接触商业秘密，无论员工在职还是离职，均存在商业秘密

被泄露的风险，如公司对上述风险不加以管控将会对公司造成巨大损

失。

解决方向

公司应建立完善的商业秘密保护制度，同时与员工签订合法的

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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《保密协议》、《竞业限制协议》，以此增加员工违约成本，避免商业

秘密泄露。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第二十三条、第二十四条；《中

华人民共和国民法典》第一百七十一条

14.不按时发放工资，后果有多严重？

按时支付员工劳动报酬是公司的义务也是重要的社会责任，公司

不可逾越这条红线。若公司不按时发放工资，劳动者可向劳动监察执

法部门举报，劳动行政部门将责令公司限期支付劳动报酬，逾期不支

付的，公司会面临被责令向劳动者加付赔偿金的法律风险。

如果劳动者已经向劳动监察执法部门进行举报，劳动监察执法部

门已经责令公司限期向劳动者支付仍拒不支付的，达到（1）拒不支

付 1 名劳动者 3 个月以上的劳动报酬且数额在 5 千元至 2 万元以上；

（2）拒不支付 10 名以上劳动者的劳动报酬且数额累计在 3 万元至

10 万元以上标准的，可能涉嫌拒不支付劳动报酬罪。

解决方向

如公司确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工

会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，延期时间的最长限制可由各

省、自治区、直辖市劳动行政部门根据各地情况确定。

法律法规

《中华人民共和国劳动合同法》第三十八条、第四十六条；《对

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

93

〈工资支付暂行规定〉有关问题的补充规定》四；《中华人民共和国

刑法》第二百七十六条之一（拒不支付劳动报酬罪）；《最高人民检察

院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（一）

的补充规定》第七条

15.公司单方调薪的法律风险是什么？

劳动报酬属于劳动合同必备条款，调薪即为变更劳动合同，原则

上应与劳动者协商一致。在合法调岗时，可以遵循“岗变薪变”执行

岗位薪酬制度。对于原岗位不变的情况下公司与员工协商一致，亦可

调整薪资，但无论是变岗调薪还是原岗调薪，公司均要保证调薪后的

薪资不低于当地最低工资标准。公司单方降低薪酬标准的行为不符合

法律规定，劳动者有拒绝的权利，公司也不能因员工拒绝而以严重违

反规章制度解除其劳动合同，否则公司构成违法解除劳动关系，应承

担支付赔偿金的法律责任。

解决方向

建立明确的岗位薪酬制度，合法调岗时，遵循“岗变薪变”原则

合法调薪；可执行工资标准与效益挂钩的浮动工资制。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第三十八条、第四十六条

16.公司是否可以随时根据自身需要调整员工岗位？

公司在经营过程中，往往认为根据自身的经营需要可以随意对员

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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工的岗位进行调整，但员工的工作内容为劳动合同中的必备条款，如

果公司变更员工的岗位或者工作内容需要与员工协商一致。在员工一

方不同意的情况下，公司作出停发工资、限期调离等决定，系侵犯员

工合法权益的行为，如发生劳动争议纠纷，公司应承担相应责任，公

司可能存在支付“N 倍补偿金”或“2N 倍赔偿金”的法律风险。

解决方向

公司在签订劳动合同时，应充分考虑到调岗情况的发生，与员工

提前做好约定。合同中未约定的，且公司确因生产工作需要，变动员

工工作岗位时，要先同员工协商，取得一致意见后再变动，避免强行

调岗的情况发生。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第三十八条、第四十六条

17.公司可以对员工进行罚款吗？

现在不少公司在实践中仍然设立罚款制度，对“刺头”员工进行

罚款、克扣工资（变相罚款），从而起到治理员工，杀鸡儆猴的作用。

但公司这种做法没有法律依据，对员工没有法律约束力。因为罚款系

行政处罚行为，公司并无相关的行政执法权。如发生劳动争议纠纷，

劳动仲裁委或法院会认定公司违法，公司的罚款均为无效，员工有权

不予支付或追回。如公司以罚款的形式从工资中予以扣除，会被认定

为公司未足额发放工资，员工有权要求解除劳动合同，公司应承担“N

倍经济补偿”的法律责任。

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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解决方向

公司应建立合理、完善的薪酬制度，在员工严重违反公司的规章

制度时，第一时间留存证据。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第三十八条、第三十九条、第四

十六条

18.员工“自愿”不缴纳社会保险，公司可以折现发给员工吗？

很多年轻一代员工，希望公司社保折现，很多公司自作聪明地要

求员工签署《承诺书》，公司就将为其缴纳社会保险的款项直接发放

到工资中。但为员工购买社保是法律为公司设置的强制义务，无论因

何原因都不能免除。因此，公司不为员工缴纳社会保险是不合法的，

公司应当为员工按时足额缴纳社会保险费用，即使员工自愿出具《承

诺书》，放弃缴纳社会保险，也不能免除对公司违法行为的处罚，公

司仍需接受行政机关的处罚并承担因未缴纳社保而产生的民事责任。

解决方向

公司要积极为员工缴纳社会保险，做到合规合法；在员工提出“不

想缴纳社保，希望折现”这一请求时，要主动拒绝。

法律依据

《中华人民共和国社会保险法》第八十四条

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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19.公司为员工购买了商业保险而没有缴纳工伤险，如果发生工

伤，是否可以免除承担工伤责任？

为了降低用工成本，在实践中，很多公司通过为员工购买商业性

意外伤害保险，替代为员工购买工伤保险。但商业保险并不等于工伤

保险，前者其本质上是公司为职工提供的一种福利待遇，后者是法律

为公司设定的应尽义务。这种做法并不能直接免除公司负有的法定义

务。一旦员工发生工伤事故，公司仍应按工伤保险待遇项目和标准对

员工进行全额赔付。

解决方向

在具有劳动关系（含事实劳动关系）的条件下，公司应合法合规

地为员工购买工伤保险，或者合法改变公司用工方式。

法律依据

《工伤保险条例》第六十条

20.与公司存在劳务关系的人员在工作中受伤，公司会承担什么

责任？

劳务关系与劳动关系不同，若公司与雇员形成的是劳务关系，而

不是劳动关系，在工作中受伤的雇员面临的也不再属于“工伤”事故，

而是人身损害。那么公司作为雇主就应当在雇员受伤时承担人身损害

赔偿责任。根据《民法典》规定“提供劳务一方因劳务受到损害的，

根据双方各自的过错承担相应的责任”，人身损害赔偿责任是过错责

任，降低公司在雇员受到人身损害中赔偿比例的途径就是降低公司在

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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雇员受到损害中所占的过错大小。可简记“错多，赔多；错少，赔少；

无错，不赔”。因此，公司应做好证据留存工作，以降低责任比例。

解决方向

雇佣有相应资质的雇员；对雇员进行岗前培训；为雇员提供安全

生产条件及保护措施；对雇员将要面临的风险进行告知和警示等等。

法律依据

《中华人民共和国民法典》第一千一百九十二条

21.如何防范招聘时劳动者存在潜在疾病或职业病的风险？

很多隐性疾病难以发现，法律规定劳动者患病或非因工负伤，在

规定的医疗期内公司是不能解除劳动合同的。如公司招聘员工时存在

潜在疾病且未发现，一旦员工发病，即使不认定为工伤，那么公司仍

要支付该员工的病假工资，同时还要额外支出替代岗位的用工成本；

如公司招聘员工时存在职业病且未发现，那么在员工离职体检时发现

该职业病，会被认定职业病系在该公司产生，公司就应当承担工伤赔

偿责任。

解决方向

公司招用员工，要设计专门的入职登记表、员工入职声明书等，

除要求员工提供必要的简历、填写入职申请表外，还应要求新员工做

入职健康检查及职业病健康体检。

法律依据

《中华人民共和国劳动合同法》第四十二条

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

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22.公司员工发生工伤后，公司能否通过拖延申报工伤逃避赔

偿？

部分公司认为，员工发生工伤必须依靠公司进行工伤申报，因此

故意延迟工伤申报时间，错过申报期限或将工伤申报作为与员工谈判

的筹码，此类做法是不可行亦不明智的。法律规定，工伤发生之日起

30 天之内公司应该去申请工伤认定，公司未申报的，受伤员工或者

其亲属可以在发生工伤 1 年内带资料自行申请工伤认定。如公司有意

扣留员工材料拖延申报，劳动者如向劳动监察大队举报，公司或将面

临行政处罚的风险。如果员工 1 年内没有自己申请工伤认定，仍可以

向法院提起人身损害之诉，公司仍需承担责任。

解决方向

公司应及时为员工缴纳工伤险，以此减少发生工伤损害后的损失。

不应以推延为手段，避免工伤认定。如未缴纳工伤险而发生工伤，公

司也可与员工通过协商的方式解决。

法律依据

《工伤保险条例》第六十条

23.在一个公司上班却在另一公司缴纳工伤保险，在本公司发生

工伤，另一公司缴纳的工伤保险是否能够赔偿？

公司可能会遇到招聘的员工已在其他公司缴纳工伤保险，员工要

求继续在其他公司缴纳保险而不在本公司缴纳。这种情况，如果发生

工伤，员工不能在其他公司申请工伤赔付，而又因本公司未给该员工

长春市企业复工复产法律合规指南 第六章 公司人力资源管理

99

缴纳工伤保险，本公司就需要按照工伤保险待遇项目和标准对该员工

进行全额赔付，代缴公司无需承担赔偿责任。

另一种情况属于“共享用工”，共享用工系借出企业（原企业）

与劳动者协商一致，将劳动者安排到借入企业（缺工企业）工作，不

改变借出企业（原企业）与劳动者之间的劳动关系的用工模式。属于

“共享用工”的情形，则借出企业需承担工伤保险责任，借出企业可

与借入企业另行约定补偿办法。

解决方向

如因员工个人原因导致缴纳工伤保险的公司与用工的公司不一

致，用工公司应拒绝员工此项要求；如公司存在“共享用工”的情形，

建议借出企业通过“书面协议”的方式与借入企业就员工可能发生的

工伤问题做好约定。

法律依据

《吉林省高级人民法院关于审理劳动人事争议案件法律适用问

题的解答（三）》第 9 条

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

第

七

章

公司税收风险防控

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

101

1.注册制下股东认缴却投资未到位有什么风险？

注册资本认缴登记制促进了民营企业的投资和发展壮大。实践中

很多股东认缴后却投资未到位，存在巨大隐患。如公司出现经营困难，

在法定情形时，投资者需要对公司债务在认缴出资额内承担补充还款

责任。根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：凡企

业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发

生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差

额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，

不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

其次：认缴制股东进行股权转让时，未缴足部分的注册资本必须

由股权受让方在接受股权后继续补足。导致股权买入方顾虑到未来将

承担较大的投资压力不愿意进行股权受让。

解决方向

根据经营需要合理测算，谨慎确定认缴注册资本，通过专门的股

权设计，给财产设立一道防火墙。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条

2.分公司调整为子公司如何延缓纳税？

将分公司调整为子公司，已经成为一些企业进一步优化企业组织

和业务架构，促进各业务板块发展，提高公司整体经营管理效率的常

见做法。分公司变子公司，操作步骤：母公司先进行子公司的设立登

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

102

记，再以资产划转的形式，将原分公司的资产、负债和业务等整体划

转给子公司。具备条件：两公司之间应为“100%直接控制”的关系，

具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目

的；企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营

活动且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益等条件。根据

《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题

的通知》(财税〔2014〕109 号)的相关条件，可以按照资产划转适用

特殊性税务处理。

解决方向

按资产划转形式进行申报和自行备案，实现企业重组。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理

问题的通知》(财税〔2014〕109 号)

3.以非专利技术投资入股，是否免缴增值税？

随着国家对创新创业和技术成果转化的鼓励，越来越多的企业和

个人开始以技术成果投资入股。根据《财政部 国家税务总局关于全

面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 1

《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动

产注释》规定：“二、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者

使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利

益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

103

权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。”以非专利技

术投资入股，应按照销售无形资产缴纳增值税。附件三：《营业税改

征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（二十六）项规定，纳税人

提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值

税。

解决方向

无形资产投资合同税务审核，商务科技部门备案和税务备案资料

提交

法律依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税〔2016〕36 号）

4.不同阶段企业如何选择组织形式？

我国对公司制企业实行的是“双重征税”，以净利润 100 万为基

数，其中为企业所得税 25%为 25 万，个人股东（1-25%）*20%=15 万。

即净利润 40%为所得税。而个体工商户只需要缴纳一道个人所得税，

且正常的经营费用可以扣除。从这一角度看，若初创企业选择个体工

商户的形式，则其承担的税负相对较低。结论：个体工商户、独资企

业和合伙企业是初创企业较为有利的一种选择。

从税种角度层面，（1）个体户与小规模纳税人公司的增值税适用

征收率、税收优惠一样。（2）所得税方面：个体户按经营所得缴纳

5%-35%个人所得税，个体户发给老板的工资不能税前扣除。法人公司

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

104

缴纳企业所得税，公司发给老板的工资、年终奖可以税前扣除。税后

利润分红给个人需要缴纳 20%个人所得税。而且高新技术企业、小微

企业的税率低。结论：对于收入较高、税务处理规范、计划持续经营

的个体户建议转变为公司经营，有利于长远发展。

解决方向

公司可以设立合理的股权架构，规范工资制度，所得税税率适用

更低的档次。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》；《中华人民共和国个人所得税

法》

5.房产、汽车投入公司需要考虑哪些税收因素？

（1）增值变现因素。若把房产、汽车等资产投入到企业之后还

有增值和变现的需求，在资产变现时需要缴纳企业所得税，另外，个

人在领取这一部分变现所得时应将其视同分红缴纳个人所得税，所以，

这种情况下以个人名义持有更为有利。

（2）抵扣折旧因素。若房产、汽车等资产投入公司，则可以计

提折旧并冲抵企业所得税；若以个人名义持有，则折旧不可以冲抵个

人收入。从这一角度考虑，投入公司更为有利。

（3）房产税相关费用因素。若正式投入公司，则房产需要缴纳

房产税，汽车使用的相关费用可以在税前列支。个人持有的房产若作

为住宅，不需要缴纳房产税，而个人持有的房产投入公司经营，也需

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

105

要缴纳房产税。

（4）进项税额抵扣因素。若正式投入公司，则房产、汽车购进

的进项税额可以抵扣，个人持有的，进项税额不可以抵扣。

所以，综上所述，企业在选择房产、汽车的持有方式时，应充分

考虑到以上四个因素，从而实现降低税负的目的。

解决方向

根据企业实际税负和经营情况对固定资产评估测算，选择投入企

业还是租赁。

法律依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》

6.近亲属间所在企业构成关联方是否存在税务风险？

关联方是税收征管里的一个重要概念。近亲属（夫妻、直系血亲、

兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人个人）个人之间是否

构成关联关系不在税法的关注之列。近亲属主要与企业存在关联关系

时才是税法上交易往来需要关注的主体。自然人个人与企业构成关联

关系存在以下几种情况：（1）持有股份达到规定的持股比例；（2）借

贷资金总额或担保达到规定比例；（3）通过提供的专利权、非专利技

术、商标权、著作权等特许权控制经营；（4）通过购买、销售、接受

劳务、提供劳务等经营活动实现控制；（5）股权控制。（6）委派或任

命董事或高级管理人员。（7）实质上其他共同利益。就可以认定为具

有关联关系。如果认定存在关联关系，导致税务局启动纳税调整，容

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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易形成个人或企业补税风险。

解决方向

审慎处理容易导致关联关系认定的细节，规避税收风险。

法律依据

《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的

公告》（国家税务总局 2016 年 42 号公告）

7.公司分立如何不缴纳企业所得税？

一家企业分立为两家企业，分立后的两家公司形成同一控制下的

兄弟公司，即分立后两家公司的股东相同或实际控制人相同。分立在

税收上的实质，是被分立企业将自己的净资产转移至另一家企业（新

设企业或存续企业），这部分分立出去的资产所有权权属发生转移，

涉及增值税、企业所得税、印花税和接收方的契税等众多税种。但企

业可以用好用足税收政策，采取“资产划转”实施特殊性税务处理。

符合以下条件的企业可以对分立出去的资产不确认所得，并且不缴纳

企业所得税等，享受税收优惠政策：（1）具有合理商业目的、不以减

少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，（2）股权或资产划转后连续

12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，（3）划出

方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。

解决方向

辅导重组各方申报合理商业目的说明等资料，提交税务机关确认。

辅导企业及时备案，保存好相关资料留存备查。

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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法律依据

《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理

问题的通知》（财税[2014]109 号）

8.隐名股东转让出资，实际股东缴纳个人所得税吗？

实质课税原则是指税法上确立的应依据纳税人经营活动的实质

而非表面形式予以征税的准则。根据《最高人民法院关于适用〈中华

人民共和国公司法〉若干问题的规定（三）》的规定，实际出资人与

名义股东因投资权益的归属发生争议，实际出资人以其实际履行了出

资义务为由向名义股东主张权利的，人民法院应予以支持。个人因各

种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、

被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让

收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于

个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算

缴纳个人所得税。

解决方向

审慎处理投资协议，合理合法约定出资及税收条款。

法律依据

《中华人民共和国个人所得税法》；《国家税务总局关于个人终止

投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局 2011

年第 41 号）

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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9.股权代持主体为亲属，平价转让时征税吗？

根据《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总

局公告 2014 年第 67 号）的规定，继承或将股权转让给其能提供具有

法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙

子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务

的抚养人或者赡养人的，股权转让收入明显偏低时，视为有正当理由。

因此，与隐名股东具有亲属、朋友等私人社会关系或者其他关联关系

的代持主体往往比单纯的商业伙伴更可靠，亲属关系在进行股权转让

时也可以产生节税效应，并且在进行 IPO 审核时亲属关系的代持关系

将更有可能被认为具有合理性。

解决方向

辅导纳税人、扣缴义务人及被投资企业按照规定期限内办理纳税

（扣缴）申报，并报送相关资料，避免承担税收风险。

法律依据

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公

告 2014 年第 67 号）

10.会议费增值税如何合法合规处理？

根据《中央和国家机关会议费管理办法》（财行[2013]286 号）

第十四条规定：会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租

金、交通费、文件印刷费等。税法上对应会议展览服务税目：宾馆、

旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

109

如培训服务、会议服务、会场出租，并提供住宿、餐饮、娱乐等活动。

而业务招待消费、交际应酬消费属于个人消费进项税额不得抵扣。会

议费发票开具及抵扣：第一种：需要增值税专用发票的企业：按照税

法规定餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税额，其余

项目可以取得 6%专用发票抵扣进项，并要求开票方在备注栏中注明

会议名称和参会人数。第二种：需要增值税普通发票的企业：取得普

通发票，分项列明即可。

解决方向

提醒购买方纳税人区分各种费用分类、关注增值税抵扣风险。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税〔2016〕36 号）第二十七条；《财政部 国家税务总局关

于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税

〔2016〕140 号）第十条

11.会议费企业所得税如何合法合规处理？

会议费的企业所得税处理原则：企业实际发生的生产经营活动有

关的合理的会议费支出可以据实扣除。根据税法规定，提供证明其真

实性的合法有效凭证才能税前扣除相关费用。证明会议费合法真实的

凭证包括：会议名称、时间、地点、会议材料、出席人员、内容、目

的、费用标准、发票、会议现场照片或影像资料、付款单等。会议费

的企业所得税稽查要点包括：（1）会议费与业务招待费项目混淆。（2）

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

110

会议费与员工旅游费支出相混淆，借会议之名行旅游之实。（3）销售

回扣等借会议费名义报销。

解决方向

提醒企业财务人员及时收集合法凭证，加强审核。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》第八条

12.业务招待费有哪些税务风险？

业务招待费是每个企业都会涉及的费用，并且有的企业业务招待

费的数量巨大，做好业务招待费的税收筹划对企业来说至关重要。合

理筹划，通过设立机构和最大限度地合理运用扣除比例，实现企业发

展的同时达到节税目的。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待

费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收

入的 5‰。同时不得结转以后年度。业务招待费税务稽查重点包括：

混淆业务招待费与会议费用、业务招待费与差旅费用、业务招待费与

市场费用等，用餐费发票列入业务招待费以外的科目逃避限额管理。

解决方向

规范企业设置支出明细科目。制定完善的内控制度，区分对象、

目的、场所合理进行账务处理，完善报销制度。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

111

13.广告费企业所得税如何处理合法？

《企业所得税法实施条例》第四十四条：企业发生的符合条件的

广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，

不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予

在以后纳税年度结转扣除。2016 年-2025 年对化妆品制造或销售、医

药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费

支出，不超过当年销售(营业)收入 30%的部分，准予扣除;超过部分，

准予在以后纳税年度结转扣除。

解决方向

规避涉税风险，辅导企业运用扣除比例节税。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条；《财政

部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》

（财税公告 2020 年第 43 号）

14.扣除凭证如何实现合法合规管理？

我国现行税收征管体系中，“以票控税”是税收管理的重要制度，

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税

务登记的增值税纳税人，其支出以发票（含税务代开发票）作为税前

扣除凭证，符合真实性、合法性、关联性原则可以扣除。对于开票方

为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，

发票并非必要的扣除凭证。对于企业汇算清缴前没有取得或取得不合

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112

规发票、外部凭证的，可以换开或补开。汇算清缴后发现企业作了扣

除，按照要求 60 日内补开换开的，准予扣除且不加收滞纳金，否则

不得在发生年度税前扣除。与税前扣除凭证相关的资料，未留存备查，

或相关资料证明力不足的，不得扣除。

解决方向

完善凭证多环节审核、备查程序。时限内及时换开补开。

法律依据

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（总局公告 2018 年第 28

号）

15.享受小微企业的所得税优惠政策有哪些具体标准？

小型微利企业的判断标准为：从事国家非限制和禁止行业，且同

时符合截至本期末的资产总额季度平均值不超过 5000 万元、从业人

数季度平均值不超过 300 人、应纳税所得额不超过 300 万元。预缴可

直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情

况判断是否为小型微利企业。自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31

日，小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元、超过 100 万元但

不超过 300 万元的部分，分别减按 12.5%、25%计入应纳税所得额，

按 20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业在预缴和汇算清缴企业

所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案，

解决方向

帮助企业规划和计算是否符合优惠标准，用足用好优惠政策。

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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法律依据

《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的

公告》；国家税务总局公告 2022 年第 5 号；《财政部 税务总局关于实

施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021 年第 12 号）；

《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》

（2022 年第 13 号）

16.出租合同怎么签订能少缴增值税？

对于一般纳税人适用增值税一般计税方法的，在不同行业企业中

出租业务签订条款不同，涉税处理不一样。第一类：水路运输航空运

输行业：水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产

经营租赁，增值税适用税率为 13%；按照水路运输的程租业务、期租

业务和航空运输的湿租业务，属于交通运输服务，增值税适用税率为

9%。第二类：建筑服务行业：建筑施工设备出租给他人使用，则属于

“有形动产租赁”，增值税适用税率为 13%。建筑施工设备出租给他

人使用并配备操作人员提供相关服务的，按照“建筑服务”缴纳增值

税，税率为 9%。第三类：租赁与仓储服务行业：企业将库房出租，

不提供保管，属于不动产租赁业务，增值税适用税率为 10%；若企业

将库房出租，同时提供人员进行保管服务，承担保管责任，则属于仓

储服务，税率为 6%。

解决方向

签订合同条款前合理规划，按照配备人员等成本测算，结合企业

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

114

具体实际提出筹划路径。

法律依据

《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税[2016]36 号）；《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开

发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140 号）

17.房产合同签订时间与纳税义务时间是否一致？

房产转让过程中，涉及合同签订时间、第一笔转让款付款时间、

产权转变更登记办理完成时间、支付尾款时间、发票开具时间等。政

策规定：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项

凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是

指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签

订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让

完成的当天或者不动产权属变更的当天。

解决方向

合同支付时间条款与增值税纳税时间紧密相关，合理规划节省税

收时间效益。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税[2016]年 36 号）

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

115

18.合同未执行收取违约金是否纳税？

合同未执行而收取的违约金税务责任：（一）增值税：该合同行

为因未执行，不属于增值税应税行为，该收入也不构成增值税上的价

外费用，不需要开具增值税发票，不需要缴纳增值税。收取违约金一

方向另一方开具收据即可。（二）企业所得税：收取违约金属于企业

所得税收入的其他收入范畴。不属于增值税应税行为的违约金收入，

可凭当事双方签订的合同协议（包括补充协议、终止协议等）、支付

凭证、收款方开具的收款凭证在税前扣除。（三）印花税：合同签订

即缴纳。

解决方向

辅导企业明确增值税征税范围；引导企业财务人员重视印花税，

防范未缴纳被处罚或多缴纳印花税的风险。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条

19.合同已经执行收取违约金是否纳税？

合同违约是指合同一方或双方违反合同中约定的义务、法律直接

规定的义务和法律原则和精神所要求的义务。当事人一方不履行合同

义务或者履行合同义务不符合约定，给对方造成损失的，损失赔偿额

应当相当于因违约所造成的损失，包括合同履行后可以获得的利益，

但不得超过违反合同一方订立合同时预见到或者应当预见到的因违

反合同可能造成的损失。销货方提供货物服务不符合规定，购货方收

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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取违约金，冲减销售额作为销售折让按照净额缴纳增值税。反之购货

方违约迟延支付销售款从而支付违约金，销货方作为价外费用全额收

取并开具发票。

解决方向

结合具体合同条款，明确增值税、企业所得税税额计算和政策依

据。

法律依据

《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征

收流转税问题的通知》（国税发[2004]136 号）

20.发生实际坏账损失如何扣除？

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费

用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。坏账

损失申报损失年度，应当在企业汇算提交申报损失表说明该项资产已

符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度。即实际

发生、会计作损失处理、自行申报、资料留存备查同时具备，才能在

税前扣除。会计作损失处理是资产损失允许税前扣除的必要条件，尤

其是法定资产损失，如果发生当年未做处理，事后发现不予追补扣除。

解决方向

及时核销坏账并申报，以避免不必要的税务损失。

法律依据

《企业所得税法》第八条；《企业资产损失所得税税前扣除管理

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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办法》（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）第四条；《国家税务总局

关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务

总局公告 2018 年第 15 号）

21.疫情损失类型及涉税注意事项有哪些？

（一）坏账损失：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者

不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失

处理。

（二）资产报废损失：为正常经营活动准备的存货等应疫情销售

不出去，产生报废损失，如：牛奶等生鲜食品、有保质期的货物。存

货报废、毁损或变质损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本

10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损 10%以上）有专业技术

鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

（三）资产贬值变卖损失：属于因为不能正常营业，产品过期、

过季、款式陈旧，需要变卖销售，导致损失。

解决方向

指导企业财务人员收集损失材料，及时申报。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》

(财税[2009]57 号)；《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(总

局公告 2011 年第 25 号);《国家税务总局关于企业所得税资产损失资

料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 15 号）

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22.应收账款损失需要留存备查哪些资料？

企业经营中经常发生应收账款长时间收不回来的问题。对该类损

失及时完整相关证据材料，具体包括但不限于：（一）相关事项合同、

说明；（二）法院的破产、清算公告；（三）人民法院判决书或裁决书

或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证

明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债

务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组

协议；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债

务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

解决方向

辅导企业人员及时收集证据，将完整资料留存备查。

法律依据

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(总局公告 2011 年第

25 号);《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关

事项的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 15 号）

23.投资者占用个体工商户资金有税务风险吗？

强化对个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者以及独立从

事劳务活动的个人的个人所得税征管，加强个人投资者从其投资企业

转款的风险提示。（一）个人所得税方面：对期限超过一年又未用于

企业生产经营的借款，严格按照有关规定征收个人所得税。（二）增

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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值税方面：个体工商户向个人无偿提供借款服务，视同提供借款服务，

缴纳增值税。财税[2016] 36 号文件附件 1 第十四条规定：下列情形

视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向

其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为

对象的除外。即个体工商户资金被个体业主无偿占用，是很有可能被

税务机关认定为向个人无偿提供贷款服务，需要视同销售征收增值税。

解决方向

加强资金审核，政策培训。

法律依据

《国家税务总局关于印发<个人所得税管理办法>的通知》（国税

发〔2005〕120 号）；《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]

36 号）；《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征

收管理的通知》（财税〔2003〕158 号）

24.一次取得全年租金收入，增值税与企业所得税处理一致吗？

企业如果出租固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权，每

个月都需要收取租金。实务中企业通常会提前收取一年的租金。1.

增值税处理：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人

发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先

开具发票的，为开具发票的当天。（二）纳税人提供租赁服务采取预

收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.企业所得

税处理：租金提前一次性支付的，出租人按交易合同或协议规定的承

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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租人应付租金的日期确认收入的实现，也可在租赁期内，分期均匀计

入相关年度收入。3.企业所得税预收款增值税确认时间规定：纳税人

提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款

的当天。

解决方向

辅助企业核查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税法规

定自行及时进行调整。

政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条；《国家税务

总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕

79 号)

25.应税行为超出营业执照上的经营范围，可以开具发票吗？

发票的最大功能在于保障国家的税款安全。销售商品、提供服务

以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，

收款方应当向付款方开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票

未实际发生业务而开票是虚开发票的违法行为。对于临时性业务，增

加开票品目后，自行开具发票。需要专用发票的，建议携带合同、营

业执照、身份证等资料至主管税务机关办税服务大厅，由主管税务机

关办理代开专票事宜。对于经常性业务：先联系工商部门增加经营范

围，再由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率，自行开具发票。

解决方向

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掌握发票开具、取得、抵扣各个环节风险，避免发票违章。

法律依据

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》二十六条

26.购买不超过 500 万元固定资产可以一次扣除吗？

企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、

器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在

计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 500

万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完

善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）、

《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得

税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）等相关规定执行。所称的设

备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

解决方向

帮助企业正确对单价小于 500 万新购进资产进行账务处理。

法律依据

财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号《关于延长部分税收优惠政

策执行期限的公告》

27.企业转让或注销后发现原逃税行为能否向原法人代表追缴?

实施偷税行为的纳税主体应承担偷税的法律责任，包括补缴税款、

行政处罚直至刑事责任。现实经济生活中，纳税主体会因各种原因而

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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终止，如破产、被撤销等。税收是国家财政收入的主要来源和国家机

器正常运转的物质保障，不允许任何人侵占，所有纳税主体均应依照

国家税法的规定缴纳税款，对于纳税主体在终止前偷逃的税款，税务

机关有依法追缴入库的义务。包括（一）补缴税款：企业终止情况的，

投资方与终止的企业共同承担补税的经济责任；（二）行政处罚：根

据谁违法谁负责任的原则，原纳税主体的违法行为，只能由其自己承

担行政处罚的责任。

解决方向

结合企业实际，指导企业依法纳税、合法缴税。

法律依据

《浙江省国家税务局关于对已注销纳税主体被发现注销前有偷

税行为处理意见的批复》浙国税法[1999]75 号

28.居民企业之间的投资所得是否免交企业所得税？

企业（不包括个人独资企业、合伙企业）和其他取得收入的组织

(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所

得税。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入

总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让

财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）

租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其

他收入。企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之

间的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

123

行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。

解决方向

投资者通过股权架构，将企业免税投资所得保留在公司，从而形

成个人财产公司形式的节税的财产架构。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》第六条

29.资本公积转增股本不缴纳所得税吗？

第一：个人通过合伙企业间接持有有限责任公司股份，有限责任

公司股份制改革后，将原股东投入的资本溢价，转增股本。政策明确

规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分

配，不征收个人所得税。第二：对以未分配利润、盈余公积和除股票

溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、

股息、红利所得”项目，计征个人所得税。第三、被投资企业将股权

(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、

红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

解决方向

资本公积转增股本后投资方持股比例不变，持股数量增加，实现

重组收益最大化。

法律依据

《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人

所得税的通知》（国税发〔1997〕198 号）；《国家税务总局关于进一

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

124

步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54 号)；

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

(国税函〔2010〕79 号)；《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》

财税 2014 年 67 号

30.个人非货币性资产投资一次性缴税有困难，如何处理？

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，民间投资逐步

发展壮大。特别是近年来，在企业新设立、兼并重组、增资扩股、定

向增发等经济活动中，个人直接以股权、科技成果、不动产等非货币

性资产进行投资的行为日益增多，这些行为大都涉及个人所得税问题。

个人以非货币性资产投资，取得被投资企业的股权价值高于该资产原

值的部分，属于个人财产转让所得，应缴纳个人所得税。但是由于非

货币性资产投资交易过程中没有或仅有少量现金流，且大多交易金额

较大，纳税人可能缺乏足够资金纳税，导致征纳双方争议较大。个人

非货币性资产投资一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并

报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过 5 个公历

年度内（含）分期缴纳个人所得税。

解决方向

辅导企业和个人合理选择税务处理方式，实现税收效益。

法律依据

《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财

税[2015] 41 号）；《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59 号）

31.接受母公司投资 1000 万资产账务如何处理？

企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分

置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股

东放弃本企业的股权），合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）

且在会计上已做实际处理的，具有合理商业目的、不以减少、免除或

者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续 12 个月内不改

变被划转股权或资产原来实质性经营活动，可以选择进行特殊性税务

处理不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税

基础。

解决方向

企业资产重组过程中合理选择特殊性税务处理。

法律依据

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》

（国家税务总局公告 2014 年第 29 号）；《财政部 国家税务总局关于

促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109 号)

32.对赌协议存在税务风险吗？

甲公司与 B 公司达成了业绩补偿安排条款：A 公司会计利润如能

达到目标，B 公司愿意只占 4%股份(计算可占 10%)；A 公司会计利润

如达不到目标，甲公司将无偿转让 15%的股份给 B 公司。一年后，利

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

126

润未达到目标，甲公司无偿转让 15%的股份给 B 公司。甲公司在对赌

失败时无偿给对方的股权应作为股权转让处理，以股权转让收入减除

股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”

缴纳企业所得税。股权转让收入应当按照公平交易原则确定。股权转

让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定。

解决方向

对赌协议属于民商法税法领域复杂实务问题，影响企业各方利益

平衡，尽量结合企业规划、行业调研、法律财税成本风险综合分析。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理

问题的通知》(财税[2014]109 号)；《国家税务总局关于发布〈股权

转让所得个人所得税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告

2014 年第 67 号)

33.房产投资给子公司是否可以免税？

（一）对 100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转资产，凡

具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，

资产划转后连续 12 个月内不改变被划转资产原来实质性经营活动，

且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，企业所得税可

以选择进行特殊性税务处理，即母公司和子公司均不确认所得。（二）

单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产

转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税，不适用于房地产转

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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移任意一方为房地产开发企业的情形。（三）房产投资给子公司符合

同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

解决方向

掌握改制重组中划转含义和标准，享受税收政策优惠。

法律依据

《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关

契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）；《财政部、

税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》财

税〔2018〕57 号；财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企

业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109 号）；《国家税务总局

关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局

公告 2015 年第 40 号）

34.母公司房地产资产划转入股子公司不征增值税吗？

在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全

部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让

给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征

收土地增值税。企业将不动产、无形资产对外投资，取得被投资方股

权的行为，属于有偿转让不动产、无形资产，应按规定征收增值税。

涉及的原材料、产成品等存货的转移，免予计算增值税销项税额，同

时也不能够开具增值税专项发票作为新企业的抵扣凭证，其存货不作

进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税，只能将其转入存货的

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

128

成本。

解决方向

母子公司资产划转、资产置换、公司分立等形式对比，合理规划

最优的重组方式。

法律依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税[2016]36 号）

35.非上市法人企业分红，法人投资人是否免征企业所得税？

由于股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的，如果将股息、

红利全额并入投资企业的应税收入中再征收企业所得税，会出现对同

一经济来源所得的重复征税。因此，消除企业间股息、红利的重复征

税是防止税收政策扭曲、保持税收中性的必然要求。符合条件的居民

企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于

其他居民企业取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包

括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的

投资收益。即直接投资于非上市居民企业，则取得的股息收入均免征

企业所得税。如果投资于上市居民企业，则只有持股期限超过 12 个

月时，取得的股息收入才免征企业所得税。企业取得的是被投资企业

未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益，还需提供被

投资企业的最新公司章程。

解决方向

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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合理投资规划，避免重复征税。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条;《企业所得税优

惠政策事项办理办法》（国家税务总局 2015 年第 76 号公告）

36.整体改制中不改变原企业投资主体的具体含义是什么？

整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公

司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责

任公司，对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着

物（以下称房地产）转移、变更到改制后的企业，暂不征土地增值税。

整体改制是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的

行为。企业改制重组前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以

发生变动。改制过程中，原出资人由政府改为政府下属的国有投资公

司，出资人实际发生了变动，不符合投资主体相同的规定。

解决方向

享受改制重组优惠政策，对所有要素明确含义和范围，避免风险。

法律依据

《财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税

政策的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 21 号）

37.高新技术企业境外分红适用的所得税率是多少？

高新技术企业企业所得税适用税率是 15%，该公司在境外有 100%

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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控股公司，该境外控股公司将向境内母公司分配股利。母公司取得前

述境外分红所得，计算境外所得抵免限额时，可以适用 15%的所得税

率。政策规定：以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用

总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申

请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术

企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照 15%的优惠税

率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照 15%的优惠税率

计算境内外应纳税总额。

解决方向

高新技术企业合理运用政策计算抵免限额

法律依据

《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及

税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47 号）

38.法人合伙人分回的股息红利需要缴纳企业所得税吗？

企业符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

为免税收入。其中符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投

资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不

包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得

的投资收益。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙

人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳

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企业所得税。综上:合伙人是法人企业的，法人企业分得投资分红，

因不属于直接投资收益，不构成免税收入，需要缴纳企业所得税。

解决方向

辅导企业控制企业规模，充分享受国家小微企业税收政策。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》;《财政部、国家税

务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159

号)

39.从私募证券投资基金中取得的收入为什么不免企业所得税？

从立法背景考虑，2012 年修订后的《中华人民共和国证券投资

基金法》将证券投资基金分为公开募集基金和非公开募集基金，即公

募与私募。《证券投资基金法》不包括私募基金。财税〔2008〕1 号

规定：对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所

得税。 财税〔2008〕1 号出台时，是针对原《证券投资基金法》中

规定的公募基金给予免税，政策出台时不包括私募基金；二是私募基

金操作方式灵活，受监管程度低，且其投资者多为高净值人群，不适

用于社会普通大众，大众参与度低，因此从优惠取向和维护社会公平

的角度，不应对投资者从私募基金取得的分红适用免税政策。因此，

对投资者从私募基金取得的分红暂不享受免税政策。

解决方向

明确投资对象，规划税收支出。

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法律依据

《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》

（财税〔2008〕1 号）

40.股权转让时对应的投资成本是否不包含未分配利润？

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，

确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，

为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业

未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。企业转

让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入

的实现。

解决方向

未分配利润分配给法人股东免企业所得税，股权转让前合理规划。

法律依据

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通

知》（国税函〔2010〕79 号）

41.个人股东出具借款白条纳税吗？

股份公司原则上不得向股东提供借款。而在有限责任公司中，个

人股东担任管理者导致大量存在违反《公司法》资本充实原则、违背

公司章程随意从企业借款的现象。表现为企业账簿上“其他应收款”

明细账中反映股东借款的情况。其实质为企业对个人进行了实物性质

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的分配，按照股息所得进行补缴个人所得税、罚款并补足资本金。如

果股东以借款的方式侵犯公司独立地位或抽回出资，将要对公司的债

务承担连带或补充法律责任。

企业作为扣缴义务人违反应扣未扣、应收未收税款义务，税务机

关同样给予罚款处罚。

解决方向

完善公司章程，强化公司治理和内控建设。

法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条；《财政部国家

税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税

2003 年第 158 号文件）

42.企业间有偿借款如何进行税务处理？

企业“其他应收款余额较大且变化较小”常常作为疑点指标而被

税务部门关注，而该疑点的成因之一是关联企业之间的有偿借款或资

金占用。（一）增值税处理：企业一般纳税人作为收取利息方，按贷

款服务 6%利率缴纳增值税并开具增值税普通发票，同时确认利息收

入缴纳企业所得税。支付利息方购进的贷款服务不得抵扣进项税。（二）

企业所得税处理：对超过标准发生的利息支出，不得在计算企业所得

税应纳税所得额时扣除。即不超过按照金融企业同期同类贷款基准利

率或浮动利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

解决方向

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采集利率信息确定最高利息标准，筹划企业集团免税政策适用

法律依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

通知》（财税〔2016〕36 号）；《中华人民共和国企业所得税法实施条

例》第三十八条；《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局

2011 年第 34 号公告）

43.企业间无偿借款如何进行税务处理？

在关联企业之间存在很多无偿借款情况。（一）增值税处理：按

税法规定应视同销售贷款服务缴纳增值税。自 2019年2月 1日至2023

年 12 月 31 日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借

贷行为，免征增值税。（二）企业所得税处理：无偿借款给关联企业，

如果双方税负一致无需纳税调整，否则应按独立交易原则进行调整。

（实际税负相同不等于简单理解为实际税率相同，还应综合考虑税收

优惠、亏损弥补等其他因素。）

解决方向

建议企业如何处理无偿借款条款免缴增值税企业所得税。

法律依据

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条；《国

家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国

税发〔2009〕2 号）第三十条；《财政部 税务总局关于延长部分税收

优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号）

长春市企业复工复产法律合规指南 第七章 公司税收风险防控

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44.公司向自然人借款有哪些税务风险？

公司民间借款按照债权人分二类：（一）向股东或其他与企业有

关联关系的自然人借款；（二）向内部职工或其他人员借款。首先，

审核借款合同：投资未到位部分贷款利息支出不得税前扣除，确保借

款合法目的并且用于企业自身生产经营，禁止非法集资、非法借贷转

贷；约定借款时间、利息计算及总额，符合利率限定；禁止以借款名

义规避税法义务。重点对股东等关联方的利率条款、借款总额等检查，

避免超过法定标准。其次，明确借款缴税主体是债权人，要求对方及

时提供规范发票，发票开具时间和品目（资金使用费）在合同列明。

明确个税代扣代缴税款义务。最后，财务人员正确进行账务处理，保

证及时、真实、合法、完整记录，相关资料留存备查。

解决方向

规范借款合同审核、发票审核和账务处理程序。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条；《财政

部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政

策问题的通知》（财税[2008]121 号）；《关于企业向自然人借款的

利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777 号）

规定；《企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除

问题的批复》（国税函〔2009〕312 号）

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45.支付担保费用的税务风险点有哪些？

利息支出包括利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

税法规定允许扣除的担保支出：与取得收入直接相关的，符合生产经

营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的，有关的、必要

和正常的合理的支出。公司因生产经营需要，支付给借款的担保方(其

他单位，非母子公司)的担保费用，属于符合生产经营活动常规，与

生产经营活动有关的、合理的支出，可以税前扣除。企业同时从事金

融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理

方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比

例计算准予税前扣除的利息支出。

解决方向

支付担保费用，需要区分资金取得方从而适用不同的标准。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》;《财政部 国家税务

总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通

知》（财税[2008]121 号）；《特别纳税调整实施办法》（国税发[2009]2

号）第 87 条

46.购买环保设备从事环保项目所得的税收优惠有哪些？

购置用于环境保护专用设备，五年内购置所开具的发票可以税额

抵免。按照规定：企业自 2008 年 1 月 1 日起购置并实际使用列入《目

录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用

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设备投资额的 10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额

不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过 5 个纳税年度。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自

项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征

企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

解决方向

结合企业具体情况，叠加享受优惠政策。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条；《财政部

国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能

节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税

优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48 号）

47.高危行业企业提取的安全生产费存在哪些税务风险点？

在境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险

品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造的企业需

要按规定提取安全生产费。高危行业企业实际发生的安全生产费用支

出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本

性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或

摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的安全生产费用，不得

在税前扣除。在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期间新购进的

设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本

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费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

解决方向

辅导企业对安全生产费进行正确税务申报；辅导企业单价小于新

购进资产的账务处理。

法律依据

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产

费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告 2011 年第

26 号)；财税〔2018〕54 号《财政部 税务总局关于设备、器具扣除

有关企业所得税政策的通知》；财政部、税务总局公告 2021 年第 6 号

《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》

48.投资公共基础设施项目是否享受企业所得税优惠？

企业从事《公共基础设施项目目录》内符合相关条件和技术标准

及国家投资管理部门相关规定，并经批准的公共基础设施项目，如港

口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目，其

投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，

第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得

税。企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受

优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用。企业

承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上

述企业所得税优惠。

解决方向

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辅导企业把握收入时点、账务处理要点，充分享受税收优惠。

法律依据

《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条；《中华人民共和

国企业所得税法实施条例》；《财政部、国家税务总局、国家发展改革

委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008 年版）的

通知》（财税[2008]116 号）；《财政部、国家税务总局关于执行公共

基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]46

号）

49.出售限售股如何能节税？

（1）将股票账户转移到可退税地的证券公司，地方财政可以按

实得税款给予个人部分退税。对于通过这种形式取得税收返还，降低

个人限售股转让个人所得税税负的行为，不属于税收违法行为，个人

无违法风险。（2）在限售股解禁期后大比例送、转股：限售股只有在

解禁期前孳生的送、转股才属于应征税的限售股范围。如果限售股在

解禁期后送、转股，这些孳生的股份就不再属于应征税的限售股范围。

而上市公司实行大比例送、转股后，股票价格会大比例下降，由于此

时孳生出来的送、转股不征收个人所得税，上市公司在限售股解禁期

后大比例送、转股，会有效降低个人股东转让限售股的个人所得税税

负。

解决方向

辅助企业、个人选择合法的节税方式。及时申报、正确开具发票、