前 言

为进一步落实好新的组合式税费支持政策，深入推进接受中

央巡视期间的自查自改、边巡边改工作，国家税务总局近日更新

发布了《“大众创业 万众创新”税费优惠政策指引》《小微企

业、个体工商户税费优惠政策指引》《软件企业和集成电路企业

税费优惠政策指引》《支持乡村振兴税费优惠政策指引》（以上

统称《指引》）等四个税费优惠政策指引。《指引》延续了此前

的体例，分为引言、政策汇编和文件目录三个部分，每项优惠政

策按照享受主体、优惠内容、享受条件和政策依据进行编排。此

次更新的《指引》体现了三个特点。一是增加了上次《指引》发

布之后新出台的税费优惠政策，特别是 2022 年党中央、国务院

推出的新的组合式税费支持政策；二是将目前已执行到期的部分

税费优惠政策进行了删减；三是延长部分税费优惠政策执行期限，

如增值税小规模纳税人阶段性免征增值税、重点群体创业就业税

费优惠、投资初创科技型企业税收优惠等。

《“大众创业 万众创新”税费优惠政策指引》紧紧围绕创新

创业的主要环节和关键领域，进一步梳理归并成 120 项税费优惠

政策措施，覆盖企业初创、成长、成熟整个生命周期。广大纳税

人缴费人可以对照《指引》找到适合自身的优惠政策，及时充分

享受政策红利。

1

“大众创业 万众创新”税费优惠政策指引汇编

2022 年 5 月

一、企业初创期税费优惠.................................................................................................................1

（一）小微企业税费优惠.................................................................................................................1

1. 小微企业增值税期末留抵退税...........................................................................................1

2. 符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税.................................................................. 5

3. 增值税小规模纳税人阶段性免征增值税.......................................................................... 6

4. 小型微利企业减免企业所得税...........................................................................................7

5. 个体工商户应纳税所得不超过 100 万元部分个人所得税减半征收.............................. 8

6. 增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”................................................................ 10

7. 小型微利企业减征地方“六税两费”.............................................................................11

8. 个体工商户减征地方“六税两费”................................................................................ 13

9. 制造业中小微企业延缓缴纳部分税费............................................................................ 14

10. 中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除.............................................. 16

11. 个体工商户阶段性缓缴企业社会保险费政策.............................................................. 18

12. 符合条件的企业暂免征收残疾人就业保障金.............................................................. 20

13. 符合条件的缴纳义务人免征有关政府性基金.............................................................. 21

14. 符合条件的企业减征残疾人就业保障金...................................................................... 21

15. 符合条件的缴纳义务人减征文化事业建设费.............................................................. 22

16. 符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费.............................................. 24

（二）重点群体创业就业税费优惠...............................................................................................24

17. 重点群体创业税费扣减...................................................................................................24

18. 吸纳重点群体就业税费扣减...........................................................................................27

19. 退役士兵创业税费扣减...................................................................................................29

20. 吸纳退役士兵就业税费扣减...........................................................................................31

21. 随军家属创业免征增值税...............................................................................................33

22. 随军家属创业免征个人所得税.......................................................................................34

23. 安置随军家属就业的企业免征增值税.......................................................................... 34

24. 军队转业干部创业免征增值税.......................................................................................35

25. 自主择业的军队转业干部免征个人所得税.................................................................. 36

26. 安置军队转业干部就业的企业免征增值税.................................................................. 37

27. 残疾人创业免征增值税...................................................................................................38

2

28. 安置残疾人就业的单位和个体工商户增值税即征即退.............................................. 39

29. 特殊教育校办企业安置残疾人就业增值税即征即退.................................................. 41

30. 安置残疾人就业的企业残疾人工资加计扣除.............................................................. 43

31. 安置残疾人就业的单位减免城镇土地使用税.............................................................. 44

32. 长期来华定居专家进口自用小汽车免征车辆购置税.................................................. 45

33. 回国服务的在外留学人员购买自用国产小汽车免征车辆购置税.............................. 46

（三）创业就业平台税收优惠.......................................................................................................47

34. 科技企业孵化器和众创空间免征增值税...................................................................... 47

35. 科技企业孵化器和众创空间免征房产税...................................................................... 49

36. 科技企业孵化器和众创空间免征城镇土地使用税...................................................... 51

37. 大学科技园免征增值税...................................................................................................52

38. 大学科技园免征房产税...................................................................................................54

39. 大学科技园免征城镇土地使用税...................................................................................55

（四）创业投资税收优惠...............................................................................................................57

40. 创投企业投资未上市的中小高新技术企业按比例抵扣应纳税所得额......................57

41. 有限合伙制创业投资企业法人合伙人投资未上市的中小高新技术企业按比例抵扣

应纳税所得额...........................................................................................................................59

42. 公司制创业投资企业投资初创科技型企业抵扣应纳税所得额.................................. 61

43. 有限合伙制创投企业法人合伙人投资初创科技型企业抵扣从合伙企业分得的所得64

44. 有限合伙制创投企业个人合伙人投资初创科技型企业抵扣从合伙企业分得的经营

所得........................................................................................................................................... 67

45. 天使投资个人投资初创科技型企业抵扣应纳税所得额.............................................. 69

46. 创业投资企业灵活选择个人合伙人所得税核算方式.................................................. 72

47. 中关村国家自主创新示范区试行公司型创业投资企业所得税优惠政策..................76

48. 中国（上海）自由贸易试验区临港新片区内重点产业减征企业所得税..................78

49. 上海市浦东新区特定区域内公司型创业投资企业所得税试点政策..........................81

（五）金融支持税收优惠...............................................................................................................83

50. 创新企业境内发行存托凭证试点阶段增值税优惠政策.............................................. 83

51. 创新企业境内发行存托凭证试点阶段企业所得税优惠政策...................................... 84

52. 创新企业境内发行存托凭证试点阶段个人所得税优惠政策...................................... 86

53. 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得分期缴纳企业所得税......88

54. 以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得分期缴纳个人所得税......89

55. 金融机构向小微企业及个体工商户小额贷款利息收入免征增值税..........................91

56. 金融机构农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入.............................................. 94

3

57. 金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金税前扣除.................................................. 96

58. 金融企业涉农和中小企业贷款损失税前扣除.............................................................. 98

59. 金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税................................................ 100

60. 小额贷款公司农户小额贷款利息收入免征增值税.................................................... 102

61. 小额贷款公司农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入.................................... 103

62. 小额贷款公司贷款损失准备金企业所得税税前扣除................................................ 104

63. 为农户及小型微型企业提供融资担保及再担保业务免征增值税............................ 105

64. 中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除........................107

65. 金融机构向农户小额贷款利息收入免征增值税........................................................ 109

66. 农牧保险及相关技术培训业务项目免征增值税.........................................................111

67. 保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入减计企业所得税收入112

68. 个人转让北京证券交易所上市公司股票免征增值税................................................ 113

69. 投资北京证券交易所上市公司个人所得税优惠政策................................................ 114

70. 支持基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）试点原始权益人企业所得税优惠

政策......................................................................................................................................... 116

71. 支持基础设施领域不动产投资信托基金（REITs）试点项目公司企业所得税优惠政

策............................................................................................................................................. 117

72. 账簿印花税减免.............................................................................................................118

二、企业成长期税费优惠.............................................................................................................119

（一）生产、生活性服务业增值税加计抵减政策.....................................................................119

73. 生产、生活性服务业增值税加计抵减政策................................................................ 119

（二）研发费用加计扣除政策.....................................................................................................121

74. 研发费用加计扣除.........................................................................................................121

75. 制造业企业研发费用企业所得税 100%加计扣除....................................................... 124

76. 科技型中小企业研发费用企业所得税 100%加计扣除............................................... 125

77. 委托境外研发费用加计扣除.........................................................................................127

（三）固定资产加速折旧政策.....................................................................................................128

78. 固定资产加速折旧或一次性扣除................................................................................ 128

79. 制造业及部分服务业企业符合条件的仪器、设备加速折旧.................................... 129

（四）进口科研技术装备用品税收优惠.....................................................................................131

80. 重大技术装备进口免征增值税.....................................................................................131

81. 科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口免征增值税、消费税................133

（五）科技成果转化税收优惠.....................................................................................................136

82. 技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税....................136

4

83. 技术转让所得减免企业所得税.....................................................................................137

84. 中关村国家自主创新示范区特定区域内居民企业技术转让所得减免企业所得税140

（六）科研创新人才税收优惠.....................................................................................................141

85. 科研机构、高等学校股权奖励延期缴纳个人所得税................................................ 141

86. 高新技术企业技术人员股权奖励分期缴纳个人所得税............................................ 142

87. 中小高新技术企业向个人股东转增股本分期缴纳个人所得税................................ 144

88. 获得非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励递延缴纳个人所得税

................................................................................................................................................. 145

89. 获得上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限....................147

90. 企业以及个人以技术成果投资入股递延缴纳所得税................................................ 148

91. 由国家级、省部级以及国际组织对科技人员颁发的科技奖金免征个人所得税....149

92. 职务科技成果转化现金奖励减免个人所得税............................................................ 150

三、企业成熟期税费优惠.............................................................................................................153

（一）高新技术类企业和制造业等行业税收优惠.................................................................... 153

93. 高新技术企业减按 15％税率征收企业所得税........................................................... 153

94. 高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限延长至 10 年.................................. 155

95. 技术先进型服务企业减按 15％税率征收企业所得税............................................... 156

96. 符合条件的制造业等行业纳税人增值税期末留抵退税............................................ 158

（二）软件企业税收优惠.............................................................................................................164

97. 软件产品增值税超税负即征即退................................................................................ 164

98. 国家鼓励的软件企业定期减免企业所得税................................................................ 165

99. 国家鼓励的重点软件企业减免企业所得税................................................................ 168

100. 软件企业取得即征即退增值税款用于软件产品研发和扩大再生产企业所得税政策

................................................................................................................................................. 171

101. 符合条件的软件企业职工培训费用按实际发生额税前扣除.................................. 173

102. 企业外购软件缩短折旧或摊销年限.......................................................................... 175

（三）集成电路企业税费优惠.....................................................................................................176

103. 集成电路重大项目企业增值税留抵税额退税.......................................................... 176

104. 集成电路企业退还的增值税期末留抵税额在城市维护建设税、教育费附加和地方

教育附加的计税（征）依据中扣除.....................................................................................177

105. 承建集成电路重大项目的企业进口新设备可分期缴纳进口增值税......................178

106. 线宽小于 0.8 微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税.............................. 183

107. 线宽小于 0.25 微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税............................ 185

108. 投资额超过 80 亿元的集成电路生产企业定期减免企业所得税............................ 188

5

109. 投资额超过 150 亿元的集成电路生产企业或项目定期减免企业所得税..............190

110. 国家鼓励的线宽小于 28 纳米的集成电路生产企业或项目定期减免企业所得税193

111. 国家鼓励的线宽小于 65 纳米的集成电路生产企业或项目定期减免企业所得税196

112. 国家鼓励的线宽小于 130 纳米的集成电路生产企业或项目定期减免企业所得税200

113. 国家鼓励的线宽小于 130 纳米的集成电路生产企业延长亏损结转年限..............204

114. 国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业定期减免企业所得税207

115. 国家鼓励的重点集成电路设计企业定期减免企业所得税...................................... 214

116. 集成电路生产企业生产设备缩短折旧年限.............................................................. 217

（四）动漫企业税收优惠.............................................................................................................219

117. 销售自主开发生产动漫软件增值税超税负即征即退.............................................. 219

118. 符合条件的动漫设计等服务可选择适用简易计税方法计算缴纳增值税..............221

119. 动漫软件出口免征增值税...........................................................................................223

120. 符合条件的动漫企业可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的企业所得税优惠政

策............................................................................................................................................. 225

1

一、企业初创期税费优惠

（一）小微企业税费优惠

1.小微企业增值税期末留抵退税

【享受主体】

符合条件的小微企业（含个体工商户）纳税人

【优惠内容】

加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制

造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符

合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还

小微企业存量留抵税额。

1.符合条件的小微企业，可以自 2022 年 4 月纳税申报

期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在 2022 年 12

月 31 日前，退税条件按照“享受条件”中第一条规定执行。

2.符合条件的微型企业，可以自 2022 年 4 月纳税申报

期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条

件的小型企业，可以自 2022 年 5 月纳税申报期起向主管税

务机关申请一次性退还存量留抵税额。

加快小微企业留抵退税政策实施进度，按照《财政部 税

务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度

2

的公告》（2022 年第 14 号）规定，抓紧办理小微企业留抵

退税，在纳税人自愿申请的基础上，加快退税进度，积极落

实微型企业、小型企业存量留抵税额分别于 2022 年 4 月 30

日前、6 月 30 日前集中退还的退税政策。

【享受条件】

1.纳税人享受退税需同时符合以下条件：

（1）纳税信用等级为 A 级或者 B 级；

（2）申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、骗取出

口退税或虚开增值税专用发票情形；

（3）申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次

及以上；

（4）2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）

政策。

2.增量留抵税额，区分以下情形确定：

（1）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税

额为当期期末留抵税额与 2019 年 3 月 31 日相比新增加的留

抵税额。

（2）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税

额为当期期末留抵税额。

3.存量留抵税额，区分以下情形确定：

3

（1）纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留

抵税额大于或等于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量

留抵税额为 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额；当期期末留抵

税额小于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量留抵税额

为当期期末留抵税额。

（2）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税

额为零。

4.纳税人按照以下公式计算允许退还的留抵税额：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比

例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比

例×100%

进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所

属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”

字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、

收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用

缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵

扣进项税额的比重。

5.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵

退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍

4

符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法

的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

6.纳税人自 2019 年 4 月 1 日起已取得留抵退税款的，

不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳

税人可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性将已取得的留抵退

税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后

返（退）政策。

纳税人自 2019 年 4 月 1 日起已享受增值税即征即退、

先征后返（退）政策的，可以在 2022 年 10 月 31 日前一次

性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴

回后，按规定申请退还留抵税额。

7.纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可

以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成

当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022 年 4 月至 6 月的

留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵

退税政策实施力度的公告》（2022 年第 14 号）

2.《财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵

退税政策实施进度的公告》（2022 年第 17 号）

3.《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税

5

政策实施力度有关征管事项的公告》（2022 年第 4 号）

2.符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税

【享受主体】

增值税小规模纳税人

【优惠内容】

自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，小规模纳税

人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元

（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元）

的，免征增值税。

【享受条件】

1.适用于增值税小规模纳税人。

2.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售

额超过 15 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后

未超过 15 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取

得的销售额免征增值税。

3.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后

的销售额确定是否可以享受上述免征增值税政策。

6

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免

征增值税政策的公告》（2021 年第 11 号）

2.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问

题的公告》（2021 年第 5 号）

3.增值税小规模纳税人阶段性免征增值税

【享受主体】

增值税小规模纳税人

【优惠内容】

自 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，增值税小规

模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用

3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

【享受条件】

增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入；增

值税小规模纳税人适用 3%预征率的预缴增值税项目。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征

7

增值税的公告》（2022 年第 15 号）

2.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收

管理事项的公告》（2022 年第 6 号）

4.小型微利企业减免企业所得税

【享受主体】

小型微利企业

【优惠内容】

2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对小型微利企

业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入

应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对小型微利企

业年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，

减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。

【享受条件】

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时

符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300

人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，

8

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户

所得税优惠政策的公告》（2021 年第 12 号）

2.《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工

商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（2021 年第 8 号）

3.《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税

优惠政策的公告》（2022 年第 13 号）

4.《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征

管问题的公告》（2022 年第 5 号）

5.个体工商户应纳税所得不超过 100 万元部分个人所得税减半

征收

【享受主体】

个体工商户

9

【优惠内容】

2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对个体工商户

经营所得年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，在现行优

惠政策基础上，减半征收个人所得税。

【享受条件】

1.不区分征收方式，均可享受。

2.在预缴税款时即可享受。

3.按照以下方法计算减免税额：

减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过

100 万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户

经营所得应纳税所得额不超过 100 万元部分÷经营所得应纳

税所得额）×（1-50%）。

4. 减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”

栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户

所得税优惠政策的公告》（2021 年第 12 号）

2.《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工

商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（2021 年第 8 号）

10

6.增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”

【享受主体】

增值税小规模纳税人

【优惠内容】

自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治

区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需

要确定，对增值税小规模纳税人可以在 50%的税额幅度内减

征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印

花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、

地方教育附加。

增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设

税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育

费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受此项优

惠政策。

【享受条件】

增值税小规模纳税人按照各省、自治区、直辖市人民政

府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定的税额幅

度，享受税收优惠。

11

【政策依据】

1.《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税

两费”减免政策的公告》（2022 年第 10 号）

7.小型微利企业减征地方“六税两费”

【享受主体】

小型微利企业

【优惠内容】

自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治

区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需

要确定，对小型微利企业可以在 50%的税额幅度内减征资源

税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不

含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育

附加。

小型微利企业已依法享受资源税、城市维护建设税、房

产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、

地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受此项优惠政策。

12

【享受条件】

小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同

时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过

300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果

为准。

登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非

限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过

300 人、资产总额不超过 5000 万元等两个条件的，可在首次

办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受此项优惠政策。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两

费”减免政策的公告》（2022 年第 10 号）

13

8.个体工商户减征地方“六税两费”

【享受主体】

个体工商户

【优惠内容】

自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治

区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需

要确定，对个体工商户可以在 50%的税额幅度内减征资源税、

城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含

证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附

加。

个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产

税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、

地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受此项优惠政策。

【享受条件】

个体工商户按照各省、自治区、直辖市人民政府根据本

地区实际情况，以及宏观调控需要确定的税额幅度，享受税

收优惠。

14

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两

费”减免政策的公告》（2022 年第 10 号）

9.制造业中小微企业延缓缴纳部分税费

【享受主体】

制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体

工商户）

【优惠内容】

制造业中小微企业延缓缴纳的税费包括所属期为 2021

年 10 月、11 月、12 月（按月缴纳）或者 2021 年第四季度

（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、

国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费

附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴

纳的税费。在依法办理纳税申报后，制造业中型企业可以延

缓缴纳上述各项税费金额的 50%，制造业小微企业可以延缓

缴纳上述全部税费，延缓的期限为3个月。国家税务总局2022

年 2 号公告发布后，2021 年第四季度相关税费缓缴期限继续

延长 6 个月。

制造业中小微企业所属期为 2022 年 1 月、2 月、3 月、

15

4 月、5 月、6 月（按月缴纳）或者 2022 年第一季度、第二

季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、

国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教

育附加（不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关申请代

开发票时缴纳的税费），在依法办理纳税申报后，制造业中

型企业可以延缓缴纳上述各项税费金额的 50%，制造业小微

企业可以延缓缴纳上述全部税费，延缓的期限为 6 个月。

【享受条件】

1.制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类

为制造业，且年销售额 2000 万元以上（含 2000 万元）4 亿

元以下（不含 4 亿元）的企业。制造业小微企业是指国民经

济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额 2000 万元以

下（不含 2000 万元）的企业。

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、

稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征

税政策的，以差额后的销售额确定。

2.制造业中小微企业年销售额按以下方式确定：

截至 2021 年 12 月 31 日成立满一年的企业，按照所属

期为 2021 年 1 月至 2021 年 12 月的销售额确定。

截至 2021 年 12 月 31 日成立不满一年的企业，按照所

属期截至 2021 年 12 月 31 日的销售额/实际经营月份×12 个

16

月的销售额确定。

2022 年 1 月 1 日及以后成立的企业，按照实际申报期销

售额/实际经营月份×12 个月的销售额确定。

【政策依据】

1.《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓

缴纳 2021 年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021 年

第 30 号）

2.《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微

企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2022 年第 2 号）

10.中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除

【享受主体】

从事国家非限制和禁止行业的中小微企业

【优惠内容】

中小微企业在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期

间新购置的设备、器具，单位价值在 500 万元以上的，按照

单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其

中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为 3 年的设备

器具，单位价值的 100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧

17

年限为 4 年、5 年、10 年的，单位价值的 50%可在当年一次

性税前扣除，其余 50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前

扣除。

企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在

以后 5 个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政

策的企业可按现行规定执行。

【享受条件】

1.中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合

以下条件的企业：

(一)信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人

员 2000 人以下，或营业收入 10 亿元以下或资产总额 12 亿

元以下;

(二)房地产开发经营：营业收入 20 亿元以下或资产总

额 1 亿元以下;

(三)其他行业：从业人员 1000 人以下或营业收入 4 亿

元以下。

2.设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产;

所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业

接受的劳务派遣用工人数。

3.从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均

值确定。具体计算公式如下：

18

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

4. 中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择

享受上述政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更

享受。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税

前扣除有关政策的公告》（2022 年第 12 号）

11.个体工商户阶段性缓缴企业社会保险费政策

【享受主体】

餐饮、零售、旅游、民航、公路水路铁路运输企业，以

及上述行业中以单位方式参加社会保险的有雇工的个体工

商户和其他单位。

以个人身份参加企业职工基本养老保险的个体工商户

和各类灵活就业人员。

【优惠内容】

1.对餐饮、零售、旅游、民航、公路水路铁路运输企业

19

阶段性实施缓缴企业职工基本养老保险费、失业保险费和工

伤保险费。其中，企业职工基本养老保险费缓缴费款所属期

为 2022 年 4 月至 6 月；失业保险费、工伤保险费缓缴费款

所属期为 2022 年 4 月至 2023 年 3 月。在此期间，企业可申

请不同期限的缓缴。已缴纳所属期为 2022 年 4 月费款的企

业，可从 5 月起申请缓缴，缓缴月份相应顺延一个月，也可

以申请退回 4 月费款。缓缴期间免收滞纳金。

2.以个人身份参加企业职工基本养老保险的个体工商

户和各类灵活就业人员，2022 年缴纳费款有困难的，可自愿

暂缓缴费，2022 年未缴费月度可于 2023 年底前进行补缴，

缴费基数在 2023 年当地个人缴费基数上下限范围内自主选

择，缴费年限累计计算。

【享受条件】

在缓缴期限内，企业可根据自身经营状况向社会保险登

记部门申请缓缴企业职工基本养老保险费、失业保险费和工

伤保险费。新开办企业可自参保当月起申请缓缴；企业行业

类型变更为上述行业的，可自变更当月起申请缓缴。

社会保险登记部门审核企业是否适用缓缴政策时，应以

企业参保登记时自行申报的行业类型为依据。现有信息无法

满足划分行业类型需要的，可实行告知承诺制，由企业出具

所属行业类型的书面承诺，并承担相应法律责任。

20

【政策依据】

1.《人力资源社会保障部 财政部 国家税务总局关于做

好失业保险稳岗位提技能防失业工作的通知》（人社部发

〔2022〕23 号）

2.《人力资源社会保障部办公厅 国家税务总局办公厅

关于特困行业阶段性实施缓缴企业社会保险费政策的通知》

（人社厅发〔2022〕16 号）

12.符合条件的企业暂免征收残疾人就业保障金

【享受主体】

符合条件的企业

【优惠内容】

自 2020 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，在职职工人

数在 30 人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。

【享受条件】

企业在职职工总数在 30 人（含）以下

【政策依据】

《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》

21

（2019 年第 98 号）

13.符合条件的缴纳义务人免征有关政府性基金

【享受主体】

符合条件的缴纳义务人

【优惠内容】

免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

【享受条件】

按月纳税的月销售额不超过 10 万元，以及按季度纳税

的季度销售额不超过 30 万元的缴纳义务人免征教育费附加、

地方教育附加、水利建设基金。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征

范围的通知》（财税〔2016〕12 号）

14.符合条件的企业减征残疾人就业保障金

22

【享受主体】

符合条件的企业

【优惠内容】

安排残疾人就业比例达到 1%（含）以上，但未达到所在

地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费

额的 50%缴纳残保金；用人单位安排残疾人就业比例在 1%以

下的，按规定应缴费额的 90%缴纳残保金。

【享受条件】

自 2020 年 1 月 1 日起至 2022 年 12 月 31 日，用人单位

安排残疾人就业比例达到 1%（含）以上，但未达到所在地省、

自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的 50%

缴纳残保金；用人单位安排残疾人就业比例在 1%以下的，按

规定应缴费额的 90%缴纳残保金。

【政策依据】

《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》

（2019 年第 98 号）

15.符合条件的缴纳义务人减征文化事业建设费

23

【享受主体】

符合条件的缴纳义务人

【优惠内容】

对归属中央收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应

缴费额的 50%减征；对归属地方收入的文化事业建设费，各

省（区、市）财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水

平、宣传思想文化事业发展等因素，在应缴费额 50%的幅度

内减征。

【享受条件】

自 2019 年 7 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对归属中央

收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应缴费额的 50%减

征；对归属地方收入的文化事业建设费，各省（区、市）财

政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文

化事业发展等因素，在应缴费额 50%的幅度内减征。各省（区、

市）财政、党委宣传部门应当将本地区制定的减征政策文件

抄送财政部、中共中央宣传部。

【政策依据】

《财政部关于调整部分政府性基金有关政策的通知》

（财税〔2019〕46 号）

24

16.符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费

【享受主体】

符合条件的增值税小规模纳税人

【优惠内容】

增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元（按季纳

税 6 万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文

化事业建设费。

【享受条件】

月销售额不超过 2 万元（按季纳税 6 万元）的增值税小

规模纳税人，免征文化事业建设费。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有

关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税

〔2016〕25 号）

（二）重点群体创业就业税费优惠

17.重点群体创业税费扣减

25

【享受主体】

建档立卡贫困人口、持《就业创业证》（注明“自主创

业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就

业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”）的人员，具

体包括：

1.纳入全国扶贫开发信息系统的建档立卡贫困人口。

2.在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失

业半年以上的人员。

3.零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年

龄内的登记失业人员。

4.毕业年度内高校毕业生。高校毕业生是指实施高等学

历教育的普通高等学校、成人高等学校应届毕业的学生；毕

业年度是指毕业所在自然年，即 1 月 1 日至 12 月 31 日。

【优惠内容】

自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，上述人员从

事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在 3 年（36

个月，下同）内按每户每年 12000 元为限额依次扣减其当年

实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方

教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮 20%，各省、

自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内

确定具体限额标准。

26

【享受条件】

1.纳税人实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育

费附加、地方教育附加和个人所得税小于减免税限额的，以

实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方

教育附加和个人所得税税额为限；实际应缴纳的增值税、城

市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税大

于减免税限额的，以减免税限额为限。

2.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税

依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶

贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政

策的通知》（财税〔2019〕22 号）第一条、第五条

2.《国家税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办

教育部关于实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政

策具体操作问题的公告》（2019 年第 10 号）第一条

3.《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村

振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》

（2021 年第 18 号）

27

4.《财政部 税务总局关于继续执行的城市维护建设税

优惠政策的公告》（2021 年第 27 号）

18.吸纳重点群体就业税费扣减

【享受主体】

招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门

公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或

《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，

并与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的

企业。

【优惠内容】

自 2019 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日，企业招用建

档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服

务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业

登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订

1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳

动合同并缴纳社会保险当月起，在 3 年内按实际招用人数予

以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地

方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年 6000

元，最高可上浮 30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根

28

据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

【享受条件】

1.上述政策中的企业，是指属于增值税纳税人或企业所

得税纳税人的企业等单位。

2.企业招用就业人员既可以适用上述规定的税收优惠

政策，又可以适用其他扶持就业专项税收优惠政策的，企业

可以选择适用最优惠的政策，但不得重复享受。

3.企业与招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会

保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创

业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）

的人员签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费。

4.纳税人实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育

费附加和地方教育附加小于核算的减免税总额的，以实际应

缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附

加为限；实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附

加和地方教育附加大于核算的减免税总额的，以核算的减免

税总额为限。纳税年度终了，如果纳税人实际减免的增值税、

城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算的减

免税总额，纳税人在企业所得税汇算清缴时，以差额部分扣

减企业所得税。当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。

5.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税

29

依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶

贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政

策的通知》（财税〔2019〕22 号）第二条、第四条、第五条

2.《国家税务总局 人力资源社会保障部 国务院扶贫办

教育部关于实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政

策具体操作问题的公告》（2019 年第 10 号）

3.《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村

振兴局关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》

（2021 年第 18 号）

19.退役士兵创业税费扣减

【享受主体】

自主就业的退役士兵

【优惠内容】

自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，自主就业退

役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在

3 年（36 个月，下同）内按每户每年 12000 元为限额依次扣

30

减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附

加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮 20%，

各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此

幅度内确定具体限额标准。

【享受条件】

1.自主就业退役士兵，是指依照《退役士兵安置条例》

（国务院 中央军委令第 608 号）的规定退出现役并按自主

就业方式安置的退役士兵。

2.纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，减免税

额以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述

扣减限额为限。

3. 城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计

税依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主

就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕

21 号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行

期限的公告》（2022 年第 4 号）

31

20.吸纳退役士兵就业税费扣减

【享受主体】

招用自主就业退役士兵并与其签订 1 年以上期限劳动合

同并依法缴纳社会保险费的企业

【优惠内容】

2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，招用自主就业

退役士兵，与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会

保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在 3 年

内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设

税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标

准为每人每年 6000 元，最高可上浮 50%，各省、自治区、直

辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体

定额标准。

【享受条件】

1.自主就业退役士兵，是指依照《退役士兵安置条例》

（国务院 中央军委令第 608 号）的规定退出现役并按自主

就业方式安置的退役士兵。

2.上述政策中的企业，是指属于增值税纳税人或企业所

得税纳税人的企业等单位。

32

3.企业与招用自主就业退役士兵签订 1 年以上期限劳动

合同并依法缴纳社会保险费。

4.企业既可以适用上述税收优惠政策，又可以适用其他

扶持就业专项税收优惠政策的，可以选择适用最优惠的政

策，但不得重复享受。

5.企业按招用人数和签订的劳动合同时间核算企业减

免税总额，在核算减免税总额内每月依次扣减增值税、城市

维护建设税、教育费附加和地方教育附加。企业实际应缴纳

的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小

于核算减免税总额的，以实际应缴纳的增值税、城市维护建

设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的增值

税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核算

减免税总额的，以核算减免税总额为限。

纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护

建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额，

企业在企业所得税汇算清缴时以差额部分扣减企业所得税。

当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。

6.城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税

依据是享受本项税收优惠政策前的增值税应纳税额。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主

33

就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕

21 号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行

期限的公告》（2022 年第 4 号）

21.随军家属创业免征增值税

【享受主体】

从事个体经营的随军家属

【优惠内容】

自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务 3 年内

免征增值税。

【享受条件】

必须持有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证

明，每一名随军家属可以享受一次免税政策。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改征

增值税试点过渡政策的规定》第一条第（三十九）项

34

22.随军家属创业免征个人所得税

【享受主体】

从事个体经营的随军家属

【优惠内容】

随军家属从事个体经营，自领取税务登记证之日起，3

年内免征个人所得税。

【享受条件】

1.随军家属从事个体经营，须有师以上政治机关出具的

可以表明其身份的证明。

2.每一随军家属只能按上述规定，享受一次免税政策。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于随军家属就业有关税收政

策的通知》（财税〔2000〕84 号）第二条

23.安置随军家属就业的企业免征增值税

35

【享受主体】

为安置随军家属就业而新开办的企业

【优惠内容】

为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记

证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税。

【享受条件】

安置的随军家属必须占企业总人数的 60%（含）以上，

并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改征

增值税试点过渡政策的规定》第一条第（三十九）项

24.军队转业干部创业免征增值税

【享受主体】

从事个体经营的军队转业干部

36

【优惠内容】

自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免

征增值税。

【享受条件】

自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的

转业证件。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改征

增值税试点过渡政策的规定》第一条第（四十）项

25.自主择业的军队转业干部免征个人所得税

【享受主体】

从事个体经营的军队转业干部

【优惠内容】

自主择业的军队转业干部从事个体经营，自领取税务登

记证之日起，3 年内免征个人所得税。

37

【享受条件】

自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的

转业证件。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于自主择业的军队转业干部

有关税收政策问题的通知》（财税〔2003〕26 号）第一条

26.安置军队转业干部就业的企业免征增值税

【享受主体】

为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业

【优惠内容】

为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，

自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增

值税。

【享受条件】

1.安置的自主择业军队转业干部占企业总人数 60%

（含）以上。

2.军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证

38

件。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改征

增值税试点过渡政策的规定》第一条第（四十）项

27.残疾人创业免征增值税

【享受主体】

残疾人个人

【优惠内容】

残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，为社会提供的

应税服务，免征增值税。

【享受条件】

残疾人，是指在法定劳动年龄内，持有《中华人民共和

国残疾人证》或者《中华人民共和国残疾军人证（1 至 8 级）》

的自然人，包括具有劳动条件和劳动意愿的精神残疾人。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增

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值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3《营业税改

征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（六）项

2.《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税

优惠政策的通知》（财税〔2016〕52 号）第八条

28.安置残疾人就业的单位和个体工商户增值税即征即退

【享受主体】

安置残疾人的单位和个体工商户

【优惠内容】

对安置残疾人的单位和个体工商户（以下称纳税人），

实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退

增值税。每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机

关根据纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自

治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标

准的 4 倍确定。

一个纳税期已交增值税额不足退还的，可在本纳税年度

内以前纳税期已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍

不足退还的可结转本纳税年度内以后纳税期退还，但不得结

转以后年度退还。纳税期限不为按月的，只能对其符合条件

的月份退还增值税。

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【享受条件】

1.纳税人（除盲人按摩机构外）月安置的残疾人占在职

职工人数的比例不低于 25%（含 25%），并且安置的残疾人

人数不少于 10 人（含 10 人）；盲人按摩机构月安置的残疾

人占在职职工人数的比例不低于 25%（含 25%），并且安置

的残疾人人数不少于 5 人（含 5 人）。

2.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）

的劳动合同或服务协议。

3.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、

基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险。

4.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付

了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最

低工资标准的工资。

5.纳税人纳税信用等级为税务机关评定的 C 级或 D 级

的，不得享受此项税收优惠政策。

6.如果既适用促进残疾人就业增值税优惠政策，又适用

重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的增

值税优惠政策的，纳税人可自行选择适用的优惠政策，但不

能累加执行。一经选定，36 个月内不得变更。

7.此项税收优惠政策仅适用于生产销售货物，提供加

工、修理修配劳务，以及提供营改增现代服务和生活服务税

目（不含文化体育服务和娱乐服务）范围的服务取得的收入

41

之和，占其增值税收入的比例达到 50%的纳税人，但不适用

于上述纳税人直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以

及销售委托加工的货物取得的收入。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税

优惠政策的通知》（财税〔2016〕52 号）

2.《国家税务总局关于发布〈促进残疾人就业增值税优

惠政策管理办法〉的公告》（2016 年第 33 号）

29.特殊教育校办企业安置残疾人就业增值税即征即退

【享受主体】

特殊教育学校举办的企业

【优惠内容】

1.对安置残疾人的特殊教育学校举办的企业，实行由税

务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税。

2.安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由

县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下

同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政

府批准的月最低工资标准的 4 倍确定。

42

3.在计算残疾人人数时可将在企业上岗工作的特殊教

育学校的全日制在校学生计算在内，在计算企业在职职工人

数时也要将上述学生计算在内。

【享受条件】

1.特殊教育学校举办的企业，是指特殊教育学校主要为

在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经

营管理、经营收入全部归学校所有的企业。

2.纳税人（除盲人按摩机构外）月安置的残疾人占在职

职工人数的比例不低于 25%（含 25%），并且安置的残疾人

人数不少于 10 人（含 10 人）。

3.纳税人纳税信用等级为税务机关评定的 C 级或 D 级

的，不得享受此项税收优惠政策。

4.如果既适用促进残疾人就业增值税优惠政策，又适用

重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的增

值税优惠政策的，纳税人可自行选择适用的优惠政策，但不

能累加执行。一经选定，36 个月内不得变更。

5.此项税收优惠政策仅适用于生产销售货物，提供加

工、修理修配劳务，以及提供营改增现代服务和生活服务税

目（不含文化体育服务和娱乐服务）范围的服务取得的收入

之和，占其增值税收入的比例达到 50%的纳税人，但不适用

于上述纳税人直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以

43

及销售委托加工的货物取得的收入。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税

优惠政策的通知》（财税〔2016〕52 号）第三条

2.《国家税务总局关于发布〈促进残疾人就业增值税优

惠政策管理办法〉的公告》（2016 年第 33 号）

30.安置残疾人就业的企业残疾人工资加计扣除

【享受主体】

安置残疾人就业的企业

【优惠内容】

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实

扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾

职工工资的 100%加计扣除。

【享受条件】

1.依法与安置的每位残疾人签订了 1 年以上（含 1 年）

的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际

上岗工作。