120

（2）以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，即交易性金融资产，通过“交易性

金融资产”科目核算。

交易性金融资产是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从

二级市场购人的股票、债券和基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具

组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的

以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

二、交易性金融资产的账户设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当

设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

1.“交易性金融资产”科目

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资

等交易性金融资产的公允价值。

该科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额

的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额；贷方登记资产

负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公

允价值高于账面余额的变动金额。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细

科目进行核算。

2.“公允价值变动损益”科目

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入

当期损益的利得或损失。

该科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额

的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差

额。

3.“投资收益”科目

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交

易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

该科目的借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产等

发生的投资损失；贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益，以及出售

交易性金融资产等实现的投资收益。

“投资收益”科目应当按照投资项目设置明细科目进行核算。

注意：企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或

已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目。

三、交易性金融资产的核算

1.取得交易性金融资产

见表 2-2-1。

表 2-2-1 取得交易性金融资产的相关内容

初始入账金额

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价

值作为初始入账金额，借记“交易性金融资产—成本”科目

支付价款中含已宣告但尚未

发放的现金股利或已到付息

期但尚未领取的债券利息

应单独确认为收入，不构成交易性金融资产的初始入账金额，借记

“应收股利”科目或“应收利息”科目

交易费用 （1）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计

121

入当期损益，借记“投资收益”科目

（2）发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可

从当月销项税额中扣除，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”

科目

基本账务处理：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

应收股利/应收利息（支付价款中含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用对应的可抵扣的增值税，税率 6%）

贷：其他货币资金等（支付的总价款）

注意：

（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算（扣除价款中含有已宣告、不加另付交易费

用及增值税）。

（2）已宣告但尚未发放的现金股利，记入“应收股利”科目/已到付息期但尚未领取的债

券利息，记入“应收利息”科目。

（3）交易费用记入“投资收益”科目。

（4）交易费用对应的增值税记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

2．持有交易性金融资产

（1）持有交易性金融资产期间宣告分配现金股利或到期计提利息时，见表 2-2-2。

表 2-2-2 持有交易性金融资产期间宣告分配现金股利或到期计提利息的相关内容

收到购买价款总保函的股

利或利息

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

持有期间宣告发放的现金

股利或到期计提的利息

宣告/计提时

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）

应收利息（到期应计提的利息）

贷：投资收益

收到时

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

（2）资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动时，见表 2-2-3。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差

额计入当期损益（公允价值变动损益）。

表 2-2-3 交易性金融资产公允价值变动的相关内容

交易性金融资产公允价值高于账面余额

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

交易性金融资产公允价值低于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

3．出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收

益。会计处理：

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动（或借方）

投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）

4．转让金融商品应交增值税

122

（1）计算出售时的增值税税额= 6%

1 6%

卖出价 买入价







注意：买入价不得扣除包含的已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。

（2）转让金融商品应交增值税的账务处理

见表 2-2-4。

表 2-2-4 转让金融商品应交增值税的账务处理

情形 账务处理

转让金融资产当月的月末，如产生转让收

益

借：投资收益等

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

转让金融资产当月的月末，如产生转让损

失，可结转下月抵扣税额

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

年末，如果“应交税费—转让金融商品应

交增值税”科目有借方余额，说明本年度

的金融商品转让损失无法弥补，且本年度

的金融商品转让损失无法弥补，且本年度

的金融资产转让损失不可转入下年度继续

抵减转让金融资产的收益

借：投资收益等

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（将“应交税费—

转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出）

【典例精析】

【例 1】（选择题）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年 2 月 1 日，甲公司购入乙公司发

行的公司债券，支付价款 600 万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息 12 万元，另

支付相关交易费用 3 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.18 万元。甲公司将

其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账价值为 万元。

（ ）

A．603 B．591 C．600 D．588

【答案】D

【解析】本题考查的是交易性金融资产的入账价值。交易性金融资产应按照该金融资产

取得时的公允价值作为其初始入账金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但

尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目，取得交

易性金融资产所发生的相关交易性费用应当在发生时计入投资收益。该项交易性金融资产的

入账金融=600-12=588（万元）。故选 D。

【例 2】（选择题）2022 年 8 月 1 日购入甲企业股票 100 万股，成本 400 万元。发生交易

费用 10 万元，12 月 31 日该股票的公允价值 360 万元，则应计入______账户的借方，金额______万元。 （ ）

A．交易性金融资产 40 B．公允价值变动损益 40

C．投资收益 40 D．应收股利 30

【答案】B

【解析】本题考查的是交易性金融资产公允价值变动损益的处理。360-400=-40 万元（发

生损失）。故选 B。

【例 3】（2020 年真题）（综合运用题）康泰公司为增值税一般纳税人，2019 年发生有关

交易性金融资产经济业务如下：

（1）3 月 1 日，康泰公司从证券交易所购入建通公司股票 100 000 股，支付价款为

1 300 000 元（含建通公司已宣告尚未发放的现金股利 50 000 元），另支付交易费用，取得的

增值税专用发票上注明的金额为 4 000 元，增值税税额为 240 元。康泰公司将其划分为交易性

金融资产进行管理和核算。

（2）4 月 15 日，收到建通公司发放的现金股利 50 000 元。

123

（3）6 月 30 日，持有的建通公司股票公允价值为 1 320 000 元。

（4）7 月 15 日，收到建通公司宣告发放现金股利的公告，经确认现金股利为 60 000 元。

（5）8 月 20 日，出售所持有的建通公司的全部股票，售价为 1 350 000 元（含已宣告发

放但尚未收到的现金股利，假定不考虑相关税费和其他因素），款项已收到。

（注：本月取得的合法扣税凭证均在本月申报抵扣）

要求：根据上述资料编制有关会计分录。

【答案】

（1）借：交易性金融资产—成本 1 250 000

应收股利 50 000

贷：其他货币资金—存出投资款 1 300 000

借：投资收益 4 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 240

贷：其他货币资金—存出投资款 4 240

（2）借：其他货币资金—存出投资款 50 000

贷：应收股利 50 000

（3）借：交易性金融资产—公允价值变动 70 000

贷：公允价值变动损益 70 000

（4）借：应收股利 60 000

贷：投资收益 60 000

（5）借：其他货币资金—存出投资款 1 350 000

投资收益 30 000

贷：交易性金融资产—成本 1 250 000 —公允价值变动 70 000

应收股利 60 000

【解析】本题考查的是交易性金融资产的核算。

【能力训练】

一、选择题

1.下列各项中，增值税一般纳税人取得交易性金融资产的相关支出应计入投资收益的是

（ ）

A．不含增值税的交易费用

B．价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

C．增值税专用发票上注明的增值税税额

D．价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

2.2022 年 5 月 7 日，甲公司购入乙上市公司股票，确认为交易性金融资产，支付价款 106

万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 3 万元；另支付相关交易费用 0.1 万元，取得的

增值税专用发票注明的增值税额 0.006 万元，不考虑其他因素，甲公司应借记“投资收益”科

目的金额为 万元。 （ ）

A．2.9 B．3 C．0.1 D．0.106

3．2022 年 3 月 20 日，甲公司从证券市场购入乙公司股票支付价款 500 万元，其中包含

已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元，另支付交易费用 1.25 万元，取得增值税专用发票上注

明的增值税税额为 0.075 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。不考虑其他因素，该交易

性金融资产的入账价值为 万元。 （ ）

A．480 B．481.25 C．481.325 D．501.325

4．下列选项中，企业持有的交易性金融资产期末公允价值高于账面余额的差额应计入的

会计科目是 （ ）

124

A．公允价值变动损益 B．投资收益

C．其他货币资金 D．资本公积

5．2021 年 3 月 20 日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100 万股，将其划分为交易性金

融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元。6 月 30 日，该股票公允价值

为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为 万元。 （ ）

A．802.5 B．800 C．1 000 D．1000.5

6．下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是 （ ）

A．资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益

B．按取得时的公允价值作为初始入账金额

C．出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益

D．取得时发生相关交易费用计入初始入账金额

7．下列各项经济业务中，不通过“投资收益”科目核算交易性金融资产的有（ ）

A．持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

B．取得时支付的交易费用

C．出售时公允价值与账面余额的差额

D．资产负债表日发生的公允价值变动

8．2022 年 1 月 1 日 A 公司购入 B 公司发行的公司债券支付价款 141 万元，其中包含已

到付息期但尚未领取的债券利息 1 万元，2020 年 3 月 15 日 A 公司出售了所持有的全部公司债

券，售价为 300 万元，不考虑其他因素，“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目为 万

元。 （ ）

A．9.06 B．9 C．10 D．10.06

9．企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到

付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为 （ ）

A．应收股利（应收利息） B．交易性金融资产成本

C．投资收益 D．其他货币资金

10．资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面余额应借记______账户。（ ）

A．公允价值变动损益 B．投资收益

C．交易性金融资产 D．其他货币资金

二、综合运用题

1.甲公司从市场上购人股票,作为交易性金融资产,有关资料如下。

（1）2022 年 5 月 10 日,甲公司以 620 万元购入乙公司股票 200 万股作为交易性金融资

产,另支付手续费 6 万元，并取得增值税专用发票,发票上注明增值税税额为 0.36 万元。

（2）2022 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 3.5 元。

（3）2022 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.5 元。

（4）2022 年 8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。

（5）2022 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 3.6 元。

（6）2023 年 1 月 3 日,甲公司以 630 万元出售该交易性金融资产（不考虑相关税费）。（假

定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报表。）

要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。（金额单位:万元）

125

2.甲公司于 2022 年 1 月 1 日购入 B 公司发行公司债券，该债券于 2020 年 7 月 1 日发行，

面值 2 000 万元，票面利率 4%。上年债券利息于次年初支付，支付价款 2 100 万元（其中：

包含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元），另支付相关交易手续费用 3 万元，甲公司

将其划分为交易性金融资产进行管理。2022 年 1 月 10 日，收到该笔债券利息 40 万元。2022

年 6 月 30 日甲公司购买的 B 公司债券的公允价值 2 320 万元；2022 年 12 月 31 日该债券的公

允价值 2 120 万元；2022 年 12 月 31 日确认 B 公司债券利息 80 万元。2018 年初收到债券利息

80 万元。2023 年 1 月 25 日出售该债券，售价 2 420 万元。

要求：做出以上经济业务（购入债券、支付交易费用、取得利息、资产负债表日按照公

允价值进行计量、出售）的相关会计分录。（单位：万元）

第三章 应收及预付款项

第一节 应收账款

【考纲要求】

条目：掌握应收账款的内容及核算。

难度：较难

建议：理解、记忆这部分的内容，通过练习强化应收账款的核算。

题型：选择题、综合运用题

【知识梳理】

一、应收账款概述

1.应收账款的概念

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货方或接受服务单位收取

的款项。

2.应收账款入账价值的确定

应收账款的入账价值就是应记入“应收账款”账户的金额，主要包括企业销售商品或提

供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

二、应收账款的核算

1.赊销商品，确认应收账款

借：应收账款

贷：主营业务收入

1

参考答案

第一部分 会计基础

第一章 会计概述

第一节 会计的基本知识

选择题

1.B 2.A 3.B 4.B 5.B 6.C 7.A 8.C 9.A 10.D

第二节 会计假设与会计基础

选择题

1.A 2.A 3.B 4.D 5.C 6.C 7.D 8.B 9.B 10.A

第三节 会计要素

选择题

1.A 2.B 3.C 4.C 5.C 6.A 7.A 8.A 9.D 10.A

第四节 会计核算

选择题

1.C 2.C 3.D 4.C 5.D 6.B 7.A 8.C 9.C 10.C

第五节 会计信息

选择题

1.C 2.C 3.D 4.D 5.A 6.B 7.D 8.B 9.C 10.D

第二章 会计科目和账户

第一节 会计科目

选择题

1.B 2.D 3.C 4.A 5.A 6.C

第二节 账户

选择题

1.B 2.D 3.A 4.B 5.B 6.D 7.C 8.B 9.D 10.B

第三章 复式记账

第一节 复式记账原理

选择题

1.D 2.B 3.D 4.B 5.D 6.B 7.C 8.C 9.C 10.B

第二节 借贷记账法

选择题

1.C 2.A 3.C 4.C 5.B 6.C 7.D 8.B 9.B 10.D

第四章 主要经济业务的核算

第一节 资金筹集业务的核算

一、选择题

1.B 2.B 3.A 4.B 5.B 6.A

二、业务题

（1）借：银行存款 300 000

贷：实收资本——甲公司 300 000

（2）借：原材料——A 材料 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）13 000

贷：实收资本——乙公司 113 000

（3）借：银行存款 100 000

2

贷：短期借款 100 000

（4）借：银行存款 1000 000

贷：长期借款 1000 000

（5）借：长期借款——本金 2 000 000

应付利息 500 000

贷：银行存款 2500 000

第二节 固定资产业务的核算

一、选择题

1.D 2.C 3.B 4.B 5.C

二、业务题

1.（1）借：固定资产 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6 500

贷：银行存款 56 500

（2）借：固定资产 100 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000

贷：实收资本——甲公司 113 000

（3）借：固定资产 60 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 7 800

贷：营业外收入 67 800

（4）借：制造费用 22 000

管理费用 8 000

销售费用 16 000

贷：累计折旧 46 000

2.（1）该厂房的年折旧额＝1 200 000×(1－5%)÷20＝57 000(元)

（2）该厂房的月折旧额＝57 000÷12＝4 750(元)

借：管理费用 4 750

贷：累计折旧 4 750

第三节 材料采购业务的核算

一、选择题

1.A 2.B 3.D 4.C 5.D 6.C 7.B

二、业务题

（1）借：原材料——A 材料 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 7 800

贷：银行存款 67 800

（2）借：原材料——B 材料 400 ——C 材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 65

贷：应付账款——乙工厂 565

（3）借：应付账款——乙工厂 565

贷：银行存款 565

（4）借：在途物资——D 材料 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900

贷：银行存款 33 900

3

（5）借：原材料——D 材料 30 000

贷：在途物资——D 材料 30 000

第四节 生产业务的核算

一、选择题

1.D 2.A 3.D 4.C 5.A

二、业务题

（1）借：制造费用 300

贷：库存现金 300

（2）借：库存现金 10 000

贷：银行存款 10 000

（3）借：应付职工薪酬——工资 40 000

贷：银行存款 40 000

（4）借：管理费用 400

贷：库存现金 400

（5）借：生产成本——甲产品 17 000

制造费用 4 500

管理费用 3 000

贷：原材料——A 材料 8 000 ——B 材料 13 500 ——C 材料 3 000

（6）借：制造费用 12 000

管理费用 8 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600

贷：银行存款 22 600

（7）借：生产成本——甲产品 25 000

制造费用 6 000

管理费用 9 000

贷：应付职工薪酬——工资 4 000

（8）借：制造费用 2 660

管理费用 1 340

贷：累计折旧 4 000

（9）借：生产成本——甲产品 26 300

贷：制造费用 26 300

（10）借：库存商品——甲产品 100 000

贷：生产成本——甲产品 100 000

第五节 销售业务的核算

一、选择题

1.D 2.C 3.C 4.D 5.B 6.D

二、业务题

（1）借：银行存款 45 200

贷：主营业务收入——A 产品 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200

（2）借：销售费用 1 500

贷：银行存款 1 500

4

（3）借：应收账款——乙工厂 67 800

贷：主营业务收入——B 产品 60 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 7 800

（4）借：银行存款 45 200

贷：其他业务收入——C 材料 40 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200

（5）借：销售费用 3 000

贷：银行存款 3 000

（6）借：银行存款 169 500

贷：主营业务收入——A 产品 120 000 ——B 产品 30 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 19 500

（7）借：银行存款 67 800

贷：应收账款——乙工厂 67 800

（8）借：应收账款——戊工厂 5 650

贷：其他业务收入——D 材料 5 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 650

（9）借：银行存款 5 650

贷：应收账款——戊工厂 5 650

（10）借：主营业务成本——A 产品 72 000 ——B 产品 45 000

贷：库存商品——A 产品 72 000 ——B 产品 45 000

（11）借：其他业务成本 27 000

贷：原材料——C 材料 25 000 ——D 材料 2 000

（12）借：税金及附加 2 210

贷：应交税费——应交城市维护建设税 1 547 ——应交教育费附加 663

第六节 利润形成及其分配的核算

一、选择题

1.C 2.A 3.A 4.C 5.A

二、业务题

（1）借：营业外支出 50 000

贷：银行存款 50 000

（2）借：营业外支出 10 000

贷：银行存款 10 000

（3）借：应付账款 20 000

贷：营业外收入 20 000

（4）借：应付账款 20 000

贷：营业外收入 20 000

（5）借：主营业务收入 350 000

其他业务收入 10 000

投资收益 150 000

5

营业外收入 20 000

贷：本年利润 530 000

（6）借：本年利润 330 000

贷：主营业务成本 210 000

销售费用 8 000

税金及附加 8 500

管理费用 34 500

财务费用 2 000

其他业务成本 7 000

营业外支出 60 000

（7）计算应交企业所得税：

借：所得税费用 50 000

贷：应交税费——应交所得税 50 000

结转所得税费用：

借：本年利润 50 000

贷：所得税费用 50 000

（8）借：本年利润 800 000

贷：利润分配——未分配利润 800 000

（9）借：利润分配——提取法定盈余公积 80 000

贷：盈余公积 80 000

（10）借：利润分配——应付股利 500 000

贷：应付股利 500 000

（11）借： 利润分配——未分配利润 580 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 80 000 ——应付股利 500 000

第七节 资金退出业务的核算

一、选择题

1.A 2.B 3.A

二、业务题

（1）借：应交税费——未交增值税 18 265

贷：银行存款 18 265

（2）借：应交税费——应交所得税 96 821.35

贷：银行存款 96 821.35

（3）借：应付股利 300 000

贷：银行存款 300 000

（4）借：短期借款 500 000

财务费用 30 000

贷：银行存款 53 000

（5）借：财务费用 50 000

贷：长期借款——应付利息 50 000

或：

借：财务费用 50 000

贷：应付利息 50 000

第五章 会计凭证