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第一部分 会计基础

第一章 会计基本理论

第一节 会计的基本知识

第二节 会计基本假设与会计基础

第三节 会计要素

第四节 会计核算

第五节 会计信息

第二章 会计科目和账户

第一节 会计科目

第二节 账户

第三章 复式记账

第一节 复式记账原理

第二节 借贷记账法

第四章 主要经济业务的核算

第一节 资金筹集业务的核算

第二节 固定资产业务的核算

第三节 材料采购业务的核算

第四节 生产业务的核算

第五节 销售业务的核算

第六节 利润形成及其分配的核算

第七节 资金退出业务的核算

第五章 会计凭证

第一节 会计凭证概述

第二节 原始凭证

第三节 记账凭证

第四节 会计凭证的传递和保管

第六章 会计账簿

第一节 会计账簿概述

第二节 会计账簿的设置和登记

第三节 对账与结账

第四节 错账的查找和更正方法

第七章 财产清查

第一节 财产清查概述

第二节 财产清查的方法

第三节 财产清查结果的处理

第八章 账务处理程序

第一节 账务处理程序概述

第二节 记账凭证账务处理程序

第三节 科目汇总表账务处理程序

第四节 汇总记账凭证账务处理程序

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第二部分 财务会计

第一章 货币资金

第一节 货币资金概述

第二节 库存现金

第三节 银行存款

第四节 其他货币资金

第二章 交易性金融资产

第三章 应收及预付款项

第一节 应收账款

第二节 应收票据

第三节 其他应收款及预付账款

第四章 存货

第一节 存货概述

第二节 发出存货的计价方法

第三节 原材料的核算

第四节 库存商品及委托加工物资

第五节 周转材料

第六节 存货的清查

第五章 固定资产

第一节 固定资产概述

第二节 固定资产的增加

第三节 固定资产的折旧

第四节 固定资产发生的后续支出

第五节 处置固定资产

第六章 无形资产

第七章 负债

第一节 短期借款

第二节 应付及预收款项

第三节 应付职工薪酬

第四节 应交税费

第五节 长期借款

第八章 所有者权益

第九章 收入、费用和利润

第一节 收入

第二节 费用

第三节 产品成本

第四节 利润

第十章 财务报表

第一节 财务报表概述

第二节 资产负债表

第三节 利润表

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第一章 会计概述

第一节 会计的基本知识

【考纲要求】

条目：1.理解会计的概念。

2.掌握会计的职能与特征。

3.理解会计对象和资金运动过程。

难度：一般

建议：结合教材准确理解并记忆这部分内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计的含义

1.会计的概念

会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对单

位的经济活动进行核算和和监督的一种经济管理活动。

注意：

（1）会计的本质：会计是一种管理活动。

（2）会计的主要特点：以货币为主要计量单位。

（3）会计的基本职能：对经济活动进行核算和监督。

（4）单位是国家机关，社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。

（5）会计已经成为现代企业一项重要的管理工作。

2.会计的产生和发展

（1）会计的产生

会计是人类社会生产发展到一定阶段的产物。

远古时代就有了“结绳”、“堆石”、“刻竹” 等简单方法计量和记录生产活动的过程和结

果。从会计的萌芽阶段发展到现代的复式记账，会计已经成为一项记录、计算和考核收支的

独立工作。

（2）会计的发展

会计从命名和专门机构出现，发展到今天完整的科学体系，其间经历了一个漫长的历史

过程。会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段：

①古代会计阶段：在我国，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职—司会；

在西汉出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项；宋代官厅中形成了“四

柱清册”，通过“旧管+新收=开除+实在”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化

或结果；明末清初出现了以“四柱”为基础的“龙门账”，运用“进-缴=存-该”的平衡公式进

行核算。

在古代会计这一阶段 ，主要涉及原始计量记录法、单式账簿等记账法。

②近代会计阶段：近代会计以复式记账法的产生和“簿记论”的问世为标志，直至 20 世

纪 30 年代。

1494 年，意大利数学家卢卡帕乔利在《算术、几何、比及比例摘要》中的《簿记论》，是

会计发展史上的一个重要里程碑。我国清代资本主义经济萌芽时期，出现了“四脚账”（也称

“天地合账”），对每一笔账项既登记“来账”，也登记“去账”，以反映来龙去脉。

③现代会计阶段：20 世纪 30 年代至今，成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上形

成的与财务会计相分离并单独成科的管理会计，是现代会计的开端。这一阶段的会计有两个

主要变化：一是为适应经济发展对会计的要求，会计分化为两个领域，即财务会计和管理会

计；二是电子计算机在会计上的应用，使会计由传统的手工操作逐步发展为电子数据处理系

统。

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任何社会的经济管理活动都离不开会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。

二、会计的职能

1.概念

会计的职能是指会计在经济管理工作中所具有的功能，会计具有会计核算和会计监督两

项基本职能，以及预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等的拓展职能。

注意：会计管理工作是通过会计的职能来实现的。

2.会计的基本职能

（1）会计核算职能。

①会计的核算职能亦称会计的反映职能，是会计最基本的职能。

②会计核算贯穿于经济活动的全过程。

③会计核算从核算的时间来看包括事前核算、事中核算、事后核算。

④会计核算从核算的内容来看包括记账、算账、报账、预测、分析和考核。

⑤从会计工作的现状来看，会计核算只能只要是从数量方面综合反映企业单位已经发生

或已经完成的各项经济活动，即事后核算，它是会计的基础工作。

注意：

①事前核算：主要是进行分析预测、参与计划、参与决策。

②事中核算：主要是在计划执行过程中，对经济活动进行控制，使过程按计划或预期的

目标进行。

③事后核算：主要是进行记账、算账、报账、分析和考核，把经济业务活动通过记录、

分类、计算、汇总，转化为一系列的经济信息，使其正确、综合地反映单位的经济活动过程

和结果，为经营管理提供数据资料。

（2）会计监督职能。

又称为会计控制职能，是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督，核心就是要干预

经济活动，使之遵守国家法令、法规，保证财经制度的贯彻执行，同时要从本单位的经济效

益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行监督检查。

注意：会计监督是一个过程 ，分为事前监督、事中监督和事后监督。监督内容具体包括：

①以国家的财经政策、财经制度和财经纪律为准绳，对即将进行或已经进行的经济活动

的合理性进行监督。

②从单位内部提高经济效益出发，将监督贯穿于经济活动全过程，以评价各项经济活动

是否有效，能否提高经济效益。

③对贪污盗窃、营私舞弊等违法犯罪活动进行监督，以保护国家财产的安全完整。

3.会计核算和会计监督的关系

会计核算和会计监督两项职能的关系十分密切，两者是相互作用、相辅相成的。

核算是监督的基础，没有核算就无法进行监督，只有正确地核算，监督才有真实可靠的

依据。而监督则是核算的延续和深化，是核算质量的保证，只有严格进行监督，核算所提供

的数据资料才能在经济管理中发挥更大的作用。

4.会计的拓展职能

①预测经济前景。

②参与经济决策。

③评价经营业绩。

三、会计的特征

1.会计是一种经济管理活动

会计为企业经济管理活动提供各种数据资料，而且通过各种方式直接参与经济管理，对

企业的经济活动进行核算和监督。

2.会计是一个经济信息系统

5

会计是以提供财务信息为主的经济信息为主的经济信息系统，是企业经营的计分牌，因

而会计又被人称为“企业语言”。

3.会计以货币作为主要计量尺度（计量单位）

企业的经济活动需要运用多种计量尺度，包括实物量度、劳动量度、货币量度三种计量

尺度，但应以货币量度为主综合地加以核算。

4.会计具有的特点

连续性、系统性、综合性和全面性。

5.会计具有一整套科学实用的专门方法

6.会计以真实、合法的原始凭证为依据

四、会计对象与资金运动

1.相关概念

（1）会计事项：企业的经济活动都是通过会计所反映的经济业务体现出来的。经济业务

是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。

（2）会计对象：即会计客体。企业的各项经济活动都与会计工作相关，但相关的内容并

不都是会计工作的内容。通常，凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动都是会计对象，

是会计核算和监督的内容。经济活动只有确定为会计对象，会计人员才能根据专业方法对其

进行会计处理。

（3）资金运动：也称价值运动，会计对象在企业中具体表现为企业再生产过程中以货币

表现的经济活动，即企业再生产过程中的资金运动。

2.资金运动过程

(1)企业资金运动分三个过程：资金投入（筹资过程）、资金运用（日常经营的供产销过

程）和资金退出（还债、缴税、分配利润等）。

(2)其中在资金运用过程中，资金经历或呈现四种占用形态：货币资金形态、储备资金形

态、生产资金形态、成品资金形态。

(3)资金沿着供产销这三个过程，从货币形态开始，依次转化形态又回到货币资金的一个

过程称为资金循环，若干次资金循环过程称为资金周转。

【典例精析】

【例 1】（2022 年真题）（选择题）下列有关会计的说法中，不正确的是 （ ）

A．本质上是一种经济管理活动 B．对经济活动进行核算和监督

C．以吨为主要计量单位 D．核算特定主体的经济活动

【答案】C

【解析】本题考查的是会计的概念。会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单

位经济活动的一种经济管理工作。故选 C。

【例 2】（选择题）下列不属于 会计基本特征的是 （ ）

A．会计是一种经济管理活动 B．会计是一个经济信息系统

C．会计以实物作为主要计量单位 D．会计具有核算和监督的基本职能

【答案】C

【解析】本题考查的是会计的特征。会计的特征：①会计是一种经济管理活动；②会计

是一个经济信息系统；③会计以货币作为主要计量单位；④会计具有核算和监督的基本职能；

⑤会计采用一系列专门的方法。故选 C。

【例 3】（选择题）对已经发生的经济活动进行会计监督是指会计的 （ ）

A．事前监督 B．事中监督 C．事后监督 D．事后核算

【答案】C

【解析】本题考查的是会计基本职能中的“会计监督职能”。会计监督是一个过程，分为

事前监督、事中监督和事后监督。其中事后监督是对已经发生的经济活动进行会计监督。故

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选 C。

【例 5】（2016 年真题）（选择题）在日常生产经营活动中，制造企业的资金运动过程为

（ ）

A．货币资金→储备资金→生产资金→货币资金→成品资金

B．货币资金→生产资金→成品资金→储备资金→货币资 金

C．储备资金→货币资金→生产资金→成品资金→货币资金

D．货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金

【答案】D

【解析】本题考查的是资金的循环过程。 企业资金经过供应、生产、销售三个过程，从

货币资金形态开始，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金形态，

从而形成了一个资金的循环过程，简称资金循环。故选 D。

【能力训练】

选择题

1.会计是企业经营的计分牌，并被称为“企业语言”，体现的是 的基本特征。（ ）

A．会计是一种经济管理活动 B．会计是一个经济信息系统

C．会计以货币作为主要的计量单位 D．会计具有核算和监督的基本职能

2.近代会计形成的标志是 （ ）

A．复式记账法的产生 B．财务会计和管理会计的形成

C．借贷记账法的应用 D．单式记账法产生

3.采购原材料属于资金运动过程的 （ ）

A．货币资金形态 B．储备资金形态

C．生产资金形态 D．成品资金形态

4.对正在发生的经济活动进行会计监督，这是会计的 （ ）

A．事前监督 B．事中监督 C．事后监督 D．事前和事中监督

5.会计最基本的职能是 （ ）

A．会计监督职能 B．会计核算职能 C．会计预测职能 D．会计评价职能

6.企业资金周而复始的循环称为 （ ）

A．资金运动 B．资金循环 C．资金周转 D．资金转换

7.会计核算和监督的内容是 （ ）

A．会计对象 B．会计科目 C．会计账户 D．会计报表

8.会计以货币作为主要计量尺度，是指会计的 （ ）

A．本质 B．职能 C．特征 D．方法

9.下列各项中，属于会计监督真实性审查内容的是 （ ）

A．是否根据实际发生的经济业务进行 B． 是否符合单位内部管理要求

C．是否执行了单位的财政收支计划 D． 是否遵守财经纪律

10.会计反映职能是对特定主体的 进行的确认、计量和报告。 （ ）

A．经济资源 B．资金运动 C．实物运动 D． 经济活动

第二节 会计基本假设与会计基础

【考纲要求】

条目：1.理解会计基本假设。

2.理解会计基础。

难度：一般

建议：结合教材准确理解并记忆这部分内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计基本假设

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会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境所做

的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。

会计主体与法律主体并非是对等的概念，两者有时一致，有时不一致。法人可以作为会

计主体，但会计主体不一定是法人。

2.持续经营

是指在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会

大规模削减业务。

3.会计分期

是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期

结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度均称为会计中期。

起讫日期均采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从 1 月 1 日开始到 12 月 31 日止。

4.货币计量

是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活

动。

我国会计核算以人民币为记账本位市。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外

币作为记账本位币，但编制财务报表时必须换算为人民币。

会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算

的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供

了必要的手段。

二、会计基础

会计基础又称会计记账基础，是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收

付实现制。

1.权责发生制

也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实

际收支为确认标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认本期的收入和费用。凡属本期已经

实现的收入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期已经发生或应当负担的

费用，不论其款项是否支付，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入和费用，即

使款项已在当期收付，也不能作为本期的收入和费用。

在我国，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。

2.收付实现制

收付实现制，也称现金制，以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发

生制相对应的一种会计基础。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用。凡是在本期收到款项的

收入或付出款项的费用，不论是否归属本期，都应作为本期的收入或费用；反之，凡是在本

期未收到款项的收入或未付出款项的费用，即使归属本期，也不能作为本期的收入或费用。

目前，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院

另有规定的，从其规定；财务会计采用权责发生制。

【典例精析】

【例 1】 （选择题）在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不

会停业，也不会大规模削减业务。这体现了会计基本假设中的 （ ）

A．持续经营 B．货币计量 C．会计主体 D．会计分期

【答案】 A

【解析】本题考查的是会计基 本假设中的持续经营这一会计基本假设。持续经营是指在

可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减

业务。故选 A。

【例 2】（2019 年真题）（选择题）凡是在本期收到款项的收入或付出款项的费用，不论

是否归属本期，都应作为本期的收入和费用，依据的会计记账基础是 （ ）

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A．永续盘存制 B．权责发生制 C．实地盘存制 D．收付实现制

【答案】D

【解析】本题考查的是会计基础 收付实现制。收付实现制是以款项的实际收付为标准来

处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。故选 D。

【例 3】（2020 年真题）（选择题）企业会计确认、计量和报告的空间范围是（ ）

A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量

【答案】A

【解析】本题考 查的是会计的基本假设。会计主体是企业的会计确认、计量和报告的空

间范围。故选 A。

【例 4】（2020 年真题）（选择题）康顺公司本月办公楼租金 6 万元，用银行存款支付 4

万元，剩余 2 万元未付。按照权责发生制与收付实现制确认的费用分别为 （ ）

A．4 万元，2 万元 B．6 万元，0 万元

C．4 万元，6 万元 D．6 万元，4 万元

【答案】D

【解析】本题考查会计基础的确认。权责发生制按照费用的发生时间，所以是 6 万元；

收付实现制按照费用的实际收付时间，所以为 4 万元。故选 D。

【能力训练】

选择题

1.某企业 6 月份采购 10 000 元办公用品已交 付使用，预付第三季度办公用房租金 45 000

元，支付第二季度短期借款利息 6 000 元，其中 4 月和 5 月累计计提利息 4 000 元。不考虑其

他因素，该企业 6 月份应确认的期间费用为 元。 （ ）

A．12 000 B．10 000 C．6 000 D．5 500

2.下列各项中， 是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。 （ ）

A．会计主体 B．会计分期 C．货币计量 D．持续经营

3.形成权责发生制和收付实现制两种不同的记账基础的会计基本假设是 （ ）

A．会计主体 B．会计分期 C．持续经营 D．货币计量

4.A 公司 1 月份发生下列支出：预付本年度全年保险费 2 400 元；支付上年第四季度借款

利息 3 000 元（已预提）；支付本月办公费 800 元。按权责发生制计入本月的费用为 （ ）

A．6 200 B．3 200 C．3 800 D．1 000

5.下列有关会计主体的表述中，不正确的是 （ ）

A．由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体

B．会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织

C．会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的时间范围

D．会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围

6.甲公司预付下个月租金 10 万元，支付本月办公费 2 万元，水电费 3 万元。按照权责发

生制和收付实现制分別确认本月的费用 （ ）

A．15 万元，15 万元 B．15 万元，0 万元

C．5 万元，15 万元 D．0 万元，15 万元

7.下列单位的会计核算不采用权责发生制的有 （ ）

A．某民营服务企业 B．某民营工业企业

C．某房地产开发企业 D．某事业单位

8.企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，这体现的会计基本假设是 （ ）

A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量

9.以权责发生制为基础的会计处理方法体现的会计基本假设是 （ ）

A．会计主体 B．会计分期 C．持续经营 D．货币计量

10.下列关于会计基本假设的说法，错误的是 （ ）

A．会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制

B．会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围

C．会计分期规定了会计核算的时间范围

D．法律主体必然是一个会计主体

第三节 会计要素

【考纲要求】

9

条目：1.理解会计要素的概念。

2.掌握会计要素的确认、分类和计量。

难度：较难

建议：结合教材准确理解并记忆这部分内容，熟练区分和识别各会计要素。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计要素概述

1.概念

会计要素是指根据交易或事项的经济特征对会计对象的基本分类。是会计对象的基本组

成部分，是会计核算对象的具体化，是财务报表内容的基本框架，也是进行确认和计量的依

据。

2.分类

会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润共六类。其中，前三类反

映财务状况，在资产负债表中列示；后三类反映经营成果，在利润表中列示。具体见表 1-1-1。

表 1-1-1 会计要素

会计

要素

含义 特征 确认条件 分类

资产

企业过去的交易或者

事项形成的、由企业

（现在）拥有或者控

制的、预期会给企业

带来经济利益的资

源。

1.资产是企业过去的

交易或者事项形成

的；2.资产是企业拥

有或者控制的；3.资

产预期会给企业带来

经济利益（资产的基

本特征）。

1.与该资源有关的经

济利益很可能流入企

业；2.该资源的成本

或者价值能够可靠地

计量。

流动资产：库存现金、

银行存款、交易性金

融资产、应收及预付

款项、存货等。

非流动资产：固定资

产、无形资产、长期

股权投资等。

负债

企业过去的交易或者

事项形成的、预期会

导致经济利益流出企

业的现时义务。

1.负债是由过去的交

易或者事项形成的；

2.负债是企业承担的

现时义务（负债的基

本特征）；3.负债预期

会导致经济利益流出

企业。

1.与该义务有关的经

济利益很可能流出企

业；2.未来流出的经

济利益的金额能够可

靠地计量。

流动负债：短期借款、

应付票据、应付及预

收款项、应付职工薪

酬、应交税费、应付

利息、应付股利、其

他应付款等。

非流动负债：长期借

款、应付债券、长期

应付款等。

所有

者权

益

企业资产扣除负债后

由所有者享有的剩余

权益。公司的所有者

权益又称股东权益。

1.除发生减资、清算

或分派现金股利，企

业不需要偿还；2.企

业清算时，只有在清

偿所有的负债后，所

有者权益才返还给所

有者；3.所有者凭借

其权益能够参与企业

利润的分配。

所有者权益的确认、

计量主要取决于资

产、负债、收入、费

用等其他会计要素的

确认和计量。

实收资本(或股本)、

资本公积（含资本溢

价或股本溢价、其他

资本公积）、盈余公积

和未分配利润。盈余

公积和未分配利润统

称为留存收益。

10

收入

企业在日常活动形成

的、会导致所有者权

益增加的、与所有者

投入资本无关的经济

利益的总流入。

1.收入是企业在日常

活动中形成的；2.收

入会导致所有者权益

的增加；3.收入是与

所有者投入资本无关

的经济利益的总流

入。

1.与收入相关的经济

利益应当很可能流入

企业； 2.经济利益流

入企业的结果会导致

资产的增加或负债的

减少；3.经济利益的

流入额能够可靠计

量。

收入按企业的经营业

务主次可分为主营业

务收入和其他业务收

入；按性质不同可分

为销售商品收入、提

供劳务收入、让渡资

产使用权收入等。

费用

企业在日常活动发生

的、会导致所有者权

益减少的、与向所有

者分配利润无关的经

济利益的总流出。

1.费用是企业在日常

活动中发生的；2.费

用会导致所有者权益

的减少；3.费用与向

所有者分配利润无关

的经济利益的总流

出。

1.与费用相关的经济

利益应当很可能流出

企业；2.经济利益流

出企业的结果会导致

资产的减少或负债的

增加；3.经济利益的

流出额能够可靠计

量。

生产费用（亦称产品

成本）按其经济用途

可分为直接材料、直

接人工和制造费用。

期间费用包括管理费

用、销售费用和财务

费用。

利润

企业在一定会计期间

的经营成果。

通常情况下，如果企

业实现了利润，表明

企业的所有者权益将

增加，业绩得到了提

升；反之，如果企业

发生了亏损（即利润

为负数），表明企业的

所有者权益将减少，

业绩下降。

利润的确认主要依赖

于收入和费用，以及

直接计人当期利润的

利得和损失的确认，

其金额的确定也主要

取决于收入、费用、

利得、损失金额的计

量。

利润包括收入减去费

用后的净额、直接计

入当期损益的利得和

损失。二、会计要素的计量

会计要素的计量是指对经济交易或事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程。

会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1.历史成本

又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。

2.重置成本

又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现

金等价物金额。

3.可变现净值

是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关

税费后的净值。

4.现值

是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计

量属性。

5.公允价值

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债

所需支付的价格。

注意：

1.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、

现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

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2.在确认和计量会计要素过程中，应遵循“合理划分收益性支出与资本性支出”、“收入与

费用配比”等要求。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真题）（选择题）下列属于企业资产的 （ ）

A．经营租人的机器设备 B．融资租入的机器设备

C．计划购入的机器设备 D．报废并已注销的机器设备

【答案】B

【解析】考查资产的概念。 作为资产，必须符合以下条件：第一，必须是企业过去的交

易或者事项所形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。第二，必须为企业

拥有或控制的资源，如从外单位租赁来的厂房、设备不是企业的资产。第三，预期会给企业

带来经济利益，企业自主发明的专有技术。概括的说，资产是指企业过去的交易或者事项形

成的，现时由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。故选 B。

【例 2】（2017 年真题）（选择题）在会计要素中，费用是指企业在日常生活中发生的经

济利益的总流出，可能表现为 （ ）

A．资产的减少 B．负债的减少

C．资产的增加 D．所有者权益的增加

【答案】 A

【解析】本题考查会计要素。费用会导致所有者权益的减少。费用既可能表现为资产的

减少，也可能表现为负债的增加。故选 A。

【例 3】（2019 年真题）（选择题）下列会计计量属性中，对未来现金流量以恰当的折现

率进行折现后的价值是 （ ）

A．重置成本 B．可变现净值 C．现值 D．公允价值

【答案】C

【解析】本题考查的是会计要素的计量。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行

折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。故选 C。

【例 4】（2020 年真题）（选择题）企业在一定会计期间的经营成果是 （ ）

A．资产 B．收入 C．利润 D．实收资本

【答案】C

【解析】本题考查的是会计要素中利润的概念。利润是指企业在一定会计期间的经营成

果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。故选 C。

【能力训练】

选择题

1.根据交易或者事项的经济特征所确定的会计对象和基本分类的是 （ ）

A．会计要素 B．会计内容 C．会计科目 D．会计账户

2.企业对会计要素进行计量时，一般采用 （ ）

A．公允价值 B．历史成本 C．现值 D．可变现净值

3.下列会计要素的计量属性中，又被称为现行成本的是 （ ）

A．历史成本 B．可变现净值 C．重置成本 D．现值

4.下列各项中，不符合资产要素定义的是 （ ）

A．发出商品 B.委托加工物资

C．受托代销商品 D．在产品

5.下列各项中，关于会计等式“资产=负债+所有者权益”的描述不正确的是 （ ）

A．反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系

B．在某一特定时点企业资产的基本状况

C．在某一特定时期企业资产的基本状况

D．资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素

6.某企业 4 月初的资产总额为 150 000 元,负债总额为 50 000 元。4 月份发生两笔业务, 取

得收入共计 60 000 元，发生费用共计 40 000 元。假定不考虑其他条件，则 4 月末该企业的所

有者权益总额为 元。 （ ）

A．120 000 B．80 000 C．160 000 D．170 000

7.下列关于费用的说法中，错误的是 （ ）

12

A．费用必须在实际支付现金时才可以确认

B．符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表

C．费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

无关的经济利益的总流出

D．费用的发生可能会导致资产的减少或负债的增加，最终会使所有者权益减少

8.下列各项业务中，应确认为企业资产的有 （ ）

A．购入的无形资产 B．已霉烂变质无使用价值的存货

C．受托代销的资产 D．计划下个月购入的材料

9.下列关于会计计量属性应用的表述中，不正确的有 （ ）

A．重置成本多用于盘盈固定资产的计量

B．可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量

C．现值通常用于固定资产、无形资产等可收回金额的确定

D．历史成本主要应用于交易性金融资产的计量

10.若某项经济业务的发生引起负债的增加，则可能引起 （ ）

A．资产增加 B．利润增加 C．所有者权益增加 D．收入增加

第四节 会计核算

【考纲要求】

条目：1.掌握会计核算方法体系。

2.理解会计核算内容及基本要求。

难度：较难

建议：结合教材准确理解并记忆这部分内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计方法

会计方法是用来反映和监督会计对象（即资金运动），完成会计任务的手段。会计方法包

括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。

这些方法既相对独立、又相互联系、相互配合，共同构成统一的方法体系。

二、会计核算方法体系

会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地记录和计算，为经营管理提

供必要的信息所采用的方法，是整个会计方法体系的基础。具体包括如下七种方法：

1.设置账户

账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，能连续、系统地记录某一经济业务

的增减变动情况及其结果的载体。

设置账户是对会计对象要素的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。

2.复式记账

复式记账法是指对于发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额在相互联系的两个或

两个以上账户中进行记录，借以全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账是会计核算方法体系的核心。

3.填制和审核会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。是为了保证

会计记录完整、可靠，审查经济活动是否合理合法而采用的一种专门方法。

填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。

4.登记会计账簿

会计账簿是指具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭

证为依据，全面、系统、连续、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。

登记账簿是对会计凭证进一步归类、汇总的一种专门方法。

登记会计账簿是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。

5.成本计算

成本计算是指按照一定的成本计算对象，将企业生产过程中为制造产品所发生的各种成

本、费用进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

成本计算是企业经济核算的中心环节。

13

6.财产清查

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，以查

明财产实有数的一种专门方法。

7.编制财务会计报告

财务会计报告是指单位会计部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，定期编制并

对外提供的总括反映单位生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法。

这七种核算方法在实际工作中相互联系、紧密结合，构成了一个完整的会计核算方法体

系。运用的基本程序是：按照规定的会计科目设置会计账户，运用复式记账法，根据发生的

经济业务填制和审核会计凭证，登记会计账簿，按产品成本计算对象计算产品成本，定期或

不定期进行财产清查，根据会计账簿记录编制会计报表。

注意：

（1）填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。

（2）复式记账是会计核算方法体系的核心。

（3）成本计算是企业经济核算的中心环节。

（4）会计核算各方法之间的关系。

三、会计核算内容

（1）款项和有价证券的收付。

（2）财物的收发增减和使用。

（3）债权、债务的发生和结算。

（4）资本、基金的增减。

（5）收人、支出、费用、成本的计算。

（6）财务成果的计算和处理。

（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

四、会计核算的基本要求

（1）必须按照国家统一的会计制度要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核

会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

（2）必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报表。

（3）发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反

《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。

（4）对会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报

表和其他会计资 料，也必须符合国家统一的会计制度规定。

（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用

的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计

记录可以同时使用一种外国文字。

【典例精析】

【例 1】（选择题）下列对会计记录的文字使用要求表述正确的是 （ ）

A．在民族自治地方，会计记录可以不使用中文

B．在中国境内的外商投资企业的会计记录可以不使用中文

C．在民族自治地方，会计记录只能使用中文，不得使用当地通用的一种民族文字

D．在民族自治地方，会计记录在使用中文的同时可以使用当地通用的一种民族文字

【答案】D

【解析】本题考查的是会计核算基本要求。会计记录的文字应当使用中文。在民族自治

地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资

企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。故选 D。

【例 2】（选择题）下列属于会计事项的是 （ ）

A．签订商品购销合同 B．支付房屋租赁费

C．商业竞标 D．制定生产计划

【答案】 B

14

【解析】本题考查的是会计核算的内容。 会计所要核算和监督的会计事项，是以货币表

现的经济活动，即经济业务。故选 B。

【例 3】会计核算 工作的起点是 （ ）

A．设置会计科目和账户 B．复式记账

C．填制和审核会计凭证 D．登记会计账簿

【答案】C

【解析】本题考查的是会计核算方法体系中的填制和审核会计凭证。会计凭证是记录经

济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账薄的依据。填制和审核会计凭证是会计核算

工作的起点。故选 C。

【例 4】下列项目中，不属于会计核算方法的是 （ ）

A．编制财务会计报告 B．编制试算平衡表

C．财产清查 D．成本计算

【答案】B

【解析】本题考查的是会计核算方法体 系的构成。会计核算方法体系由填制和审核会计

凭证、设置会计科目和账户，复式记账、登记会计账游、成本计算、财产清查、编制财务会

计报告第专门方法构成。故选 B。

【能力训练】

选择题

1．下列不属于会计核算方法的是 （ ）

A．设置账户 B．登记账簿 C．成本分析 D．财产清查

2.为了保证会计记录完整可靠、审查经济活动是否合理合法而采用的会计核算方法是

（ ）

A．设置账户 B．复式记账 C．填制和审核凭证 D．登记账簿

3.在会计核算方法体系中，连接会计凭证和财务报表的中间环节的是 （ ）

A．设置会计科目和账户 B．复式记账

C．财产清查 D．登记会计账簿

4.会计核算方法体系的核心是 （ ）

A．设置会计科目和账户 B．填制和审核会计凭证

C．复式记账 D．财产清查

5.企业经济核算的中心环节是 （ ）

A．复式记账 B．财产清查 C．登记账簿 D．成本计算

6.下列各项中不属于会计核算内容的是 （ ）

A．以盈余公积转增资本 B．制定下年度财务费用开支计划

C．接受捐赠 D．赊销货物

7.下列各项中，不属于会计核算内容的是 （ ）

A．财务预算 B．财物的增减

C．资本的增减 D．财务成果的计算

8.某投资人投入机器设备共计 500 万元。此经济业务在会计核算内容中属于 （ ）

A．款项和有价证券的收付 B．财产物资的收发、增减和使用

C．资本、基金的增减 D．收入、支出、费用、成本的计算

9.单位财会部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位

某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的总结

性书面文件的一种专门方法是 （ ）

A．填制和审核会计凭证 B．成本计算

C．编制财务报告 D．登记会计账簿

10.有关会计核算要求下列说法不正确的是 （ ）

A．必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭

证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报表

B．必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报表

C．使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报表

和其他会计资料,不必建立档案，妥善保管

15

D．会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的

一种民族文字

第五节 会计信息

【考纲要求】

条目：1.理解会计信息的所有者。

2.掌握会计信息的质量要求。

难度：较难

建议：结合教材准确理解并记忆这部分内容，能够准确区分和判断会计信息质量要求。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计信息的使用者

会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公

众等。

1.投资者

投贷者是会计信息最主要的使用者。对投资者而言，关心的是企业的盈利能力、未来的

获利能力和利润分配政策等。可借助会计信息等做出正确的投资决策、加强企业内部控制等。

2.债权人

债权人主要关注企业的偿债能力、提供的资金有无重大风险等。

3.企业管理者

企业管理者是会计信息的重要使用者，他们关注企业的生存与发展，需及时发现经营活

动中存在的问题和薄弱环节，做出决策，采取措施，改善生产经营管理。

4.政府及其相关部门

政府及其相关部门最关注的问题是资源配置。

5.社会公众

社会公众关心的是企业的生产经营活动，包括对其所在地经济发展的贡献，如增加就业、

刺激消费、提供社区服务等。

此外，会计信息的使用者还包括：企业职工、供应商、客户等。

二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报

告中所提供会计信息对投资人等使用者决策有用而应具备的基本特征。

会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重

要性、谨慎性和及时性等。（具体内容见表 1-1-2。）

表 1-1-2

会计信息

质量要求

含 义 说明或列举

可靠性

也称客观性、真实性，企业应当以实际发生的交易或者

事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认

和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计

信息真实可靠、内容完整。

是信息质量的最基本要求。如虚

构交易事项、提前确认收入费用

等均属违背可靠性原则。

关键词：真实性

相关性

也称有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计

报告使用者的经济决策需要相关，提供信息时要充分考

虑各方面信息使用者需求，有助于其对企业过去和现在

的情况做出评价、对未来的情况做出预测。

以可靠性为基础，两者并不矛盾。

有反馈价值和预测价值。

关键词：评价，预测

可理解性

也称明晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，

便于财务会计报告使用者理解和使用。

关键词：便于理解和使用

可比性

又称一致性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。

具体包括两层含义：1.同一企业不同时期可比（纵向）；

2.不同企业相同会计期间可比（横向）。

应当采用一致或统一规定的会计

政策，不得随意变更，以确保会

计信息口径一致，相互可比。

实质重

于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计

确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形

式为依据。

例如：1.以融资租赁方式租入的

资产应视为自有资产；2.应收账

款明细账如有贷方余额，在资产

负债表中列为负债；3.企业按照

销售合同销售商品但又签订了售

16

后回购协议不应确认销售收等。

重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经

营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

如果省略或错报会影响信息使用

者据此作出决策的会计信息就属

于。其界定依赖于职业判断，根

据企业所处环境和实际情况，从

项目的性质和金额的大小等方面

加以判断。

谨慎性

又称稳健性或审慎性，要求企业对交易或者事项进行会

计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产

或者收益、低估负债或者费用。

例如：1.企业对固定资产采取加

速折旧；2.对实行“质量三包”

的产品在包退期内暂不做销售收

入；3.对资产计提减值准备等。

但不允许企业设置秘密准备，对

可能产生的收益也不得提前预

计。

及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行

确认、计量和报告，不得提前也不得延后。

要求：1.及时收集会计信息；2.及时处理会计信息；3.及时传递

会计信息。

关键词：提前，延后，及时

注意：如果按照规定需要变更会计政策，或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关

的会计信息，可以变更会计政策，但对于有关会计政策变更的情况，应当在报告附注中加以

说明。

【典例精析】

【例 1】（选择题）下列各项中，符合“实质重于形式”要求的是 （ ）

A．反映的会计信息应当真实可靠、内容完整

B．不高估资产或收益，不低估负债或费用

C．将融资租入的固定资产作为企业的资产核算

D．采用的会计政策不得随意变更

【答案】C

【解析】本题考查的是会计信息的质量要求中的实质重于形式要求。 要求企业应当按照

交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为

依据。如：以融资租赁方式租入的资产应视为自有资产、企业按照销售合同销售商品但又签

订了售后回购协议也不应当确认销售收入等。故选 C。

【例 2】（2017 年真题）（选择题）“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、

计量和报告，将资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中”体

现了会计信息质量要求的 （ ）

A．谨慎性 B．及时性 C．可比性 D．可靠性

【答案】D

【解析】本题考查的是会计信息质量要求中的可靠性。可靠性也称客观性、真实性，企

业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量

要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为了贯彻可靠性

要水，企业应当做到：①以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要

素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表

中；②在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；③在财务报表中的

会计信息应当是中立的、无偏的。故选 D。

【例 3】（2019 年真题）（选择题）“要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准

备”依据的会计信息质量要求是 （ ）

A．可靠性 B．实质重于形式 C．重要性 D．谨慎性

【答案】 D

【解析】本题考查的是会计信息的质量要求中的谨慎性。谨慎性又称稳健性或审慎性，

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者

收益、低估负债或者费用。故选 D。

17

【例 4】下列违背了会计信息质量要求的事项是 （ ）

A．企业提供了便于理解和使用的会计信息

B．融资租赁租入的固定资产，视为企业资产；经营租入的固定资产，不视为企业资产

C．对企业的应收账款允许计提坏账准备

D．对企业已经发生的交易和事项，可以根据企业的实际情况进行提前或者向后顺延

【答案】D

【解析】本题考查的是会计信息的质量要求。 A 选项符合可理解性要求；B 选项符合实

质重于形式要求；C 选项符合谨慎性要求；D 选项与及时性要求相违背。故选 D。

【能力训练】

选择题

1.以融资租赁方式租入的固定资产，视为企业自有资产进行业务处理，并列入资产负债

表，这是_____要求的应用。 （ ）

A．重要性 B．相关性 C．实质重于形式 D．谨慎性

2.某企业机器设备采用加速折旧法计提折旧，体现了会计信息质量要求的 （ ）

A．可比性 B．重要性 C．谨慎性 D．相关性

3.会计记录和会计报告中的会计信息应当真实准确完整，中立无偏，不能凭空捏造。这

体现了 （ ）

A．相关性 B．明晰性 C．实质重于形式 D．可靠性

4.下列违背了会计信息质量要求的事项是 （ ）

A．企业自经营以来计提折旧始终坚持采用年限平均法

B．融资租赁租人的机器一套，视为企业资产进行保养维修并计提折旧

C．对企业的固定资产允许计提资产减值准备

D．对企业已经发生的交易或事项，可根据企业的实际情况进行提前或延后记录反映

5.及时性的要求不包括 （ ）

A．提前确认收入和费用 B．及时处理会计信息

C．及时传递会计信息 D．及时收集会计信息

6.某公司因疫情 2022 年末销售萎缩，预计到 2023 年 5 月会出现销售旺季，于是预计销

售收入 100 000 元确认入账，这违背了_______要求。 （ ）

A．实质重于形式 B．可靠性 C．谨慎性 D．可比性

7.下列选项中，不属于相关性要求的有 （ ）

A．能够有助于信息使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测

B．能够有助于信息使用者对企业现在的情况作出评价

C．可以根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量

D．以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告

8.企业于年度终了，对可能发生的资产损失计提减值准备充分体现 要求。（ ）

A．可比性 B．谨慎性 C．实质重于形式 D．可靠性

9.下列项目中，不符合谨慎性要求的是 （ ）

A．对应收账款计提坏账准备

B．由于技术进步对固定资产加速提折旧

C．对固定资产采用直线法提折旧

D．在通货膨胀时对存货采用后进先出法

10. 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用，体现了会计信息

质量要求________。 （ ）

A．可靠性 B．相关性 C．可比性 D．可理解性

第二章 会计科目和账户

第一节 会计科目

18

【考纲要求】

条目：理解会计科目的概念和分类。

难度：一般

建议：通过记忆理解这部分的内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、会计科目的概念

会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进一步分类的项目，是进行会计核算和提

供会计信息的基本单元。

会计的基本职能是会计核算和会计监督，而会计核算和监督的具体内容是会计对象，会

计对象的具体化是会计要素，会计要素的具体内容就是会计科目。

会计科目是对会计对象的具体内容进行科学的归类，是会计核算与监督的重要手段。

会计科目是设置账户、进行账务处理的依据，也是正确组织会计核算的一个重要条件。

二、会计科目的分类

1.按反映的经济内容分类

会计科目按反映的经济内容可分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和

损益类。见表 1-2-1。

表 1-2-1 会计科目按反映的经济内容分类

科目类别 具体内容

资产类

反映流动资产的科目

库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、坏账

准备、预付账款、其他应收款、原材料、库存商品

等

反映非流动资产的科目

在建工程、固定资产、累计折旧、无形资产、累计

摊销、长期待摊费用等

负债类

反映流动负债的科目

短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付

职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等

反映非流动负债的科目 长期借款、应付债券、长期应付款等

所有者权益类

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、其他综合收

益等

共同类 略（高考不涉及）

成本类 生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等

损益类

反映收入的科目 主营业务收入、其他业务收入等

反映费用的科目

主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费

用、财务费用、税金及附加、所得税费用等

2．按信息详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目。

总分类科目又称一级科目、总账科目或总目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，

提供总括信息的会计科目。总分类科目原则上由国家统一规定。

（2）明细分类科目。

明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计

信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明

细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，还有些科目需要设置四级科目或更详细的明

细科目。

①二级明细科目也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进

19

行较为详细分类的会计科目。

有些二级科目原则上也是由国家统一规定的。如：“应交税费”一级科目下应设“应交增

值税”“应交所得税”等二级科目。有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。如：

“原材料”一级科目下，按材料类别开设“原料及主要材料”“辅助材料”等二级科目。

②三级科目也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步

详细分类的会计科目。

一级科目是最高层次的会计科目，控制或统驭二级科目和三级科目；二级科目是对一级

科目的补充说明，控制或统驭三级科目；三级科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充

说明。以此类推。

注意：并不是所有的总分类科目都需要分设明细科目，如“本年利润”科目。有些则需

要设置到四级甚至更详细的明细科目。具体是否需要设置明细科目以及需要设置到几级明细

科目，要根据实际情况区别处理。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真题）（选择题）下列对会计科目的阐述正确的是 （ ）

A．会计科目的具体分类就是会计要素

B．明细科目都是由企业自行设定的

C．所有的总账科目均需要开设明细科目

D．细目是对总目和子目更为详细的补充说明

【答案】D

【解析】本题考查的是会计科目。选项 A，会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算

的项目；选项 B，有些明细科目原则上也是由国家统一规定的；选项 C，并不是所有的总分类

科目都有明细科目，如“本年利润”科目。故选 D。

【例 2】（2018 年真题）（选择题）对会计要素的具体内容进一步分类的项目 （ ）

A．会计对象 B．会计科目 C．会计等式 D．会计凭证

【答案】B

【解析】本题考查的是会计科目的概念。会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容

进行分类核算的项目。故选 B。

【例 3】（2019 年真题）（选择题）下列会计科目中属于成本类科目的是 （ ）

A．营业外支出 B．研发支出 C．主营业务成本 D．利润分配

【答案】B

【解析】本题考查的是会计科目的分类。成本类会计科目主要包括生产成本、制造费用、

劳务成本、研发支出等。故选 B。

【能力训练】

选择题

1.下列对会计科目的阐述正确的是 （ ）

A．会计科目是对经济业务按照不同的经济内容进行分类的项目

B．会计科目的设置要便于反映经济业务的具体内容

C．所有的会计科目均由财政部统一制定

D．会计科目按详细程度分为总账科目和一级科目

2.下列各项中，不属于所有者权益类会计科目的是 （ ）

A．股本 B．资本公积 C．盈余公积 D．管理费用

3．会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为 （ ）

A．资产类科目、负债类科目和所有者权益类科目

B．共同类科目、成本类科目和损益类科目

C．总分类科目和明细分类科目

20

D．子目和细目

4．下列会计科目中，属于负债类科目的有 （ ）

A．长期借款 B．累计折旧 C．研发支出 D．主营业务成本

5．下列会计科目中，属于成本类科目的有 （ ）

A．制造费用 B．管理费用 C．财务费用 D．销售费用

6．下列属于流动资产类科目的是 （ ）

A．固定资产 B．应付票据 C．应收账款 D．预收账款

第二节 账户

【考纲要求】

条目：1.理解账户的概念、分类、功能和结构。

2.理解会计科目与账户的关系。

难度：一般

建议：通过记忆、类比理解这部分的内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、账户的概念和分类

1.账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情

况及其结果的载体。

账户是会计核算的具体表现形式，由账户名称(会计科目)和账户格式组成。

2.账户的分类

会计科目的分类就是账户的分类。见表 1-2-2。

表 1-2-2 账户的分类

分类标准 账户类别

根据核算的经济内容

资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类

账户、成本类账户和损益类账户

根据提供信息的详细程度及其统驭关系 总分类账户和明细分类账户

注：总分类账户和所属的明细分类账户核算的内容相同，只是反映的详细程度有所不同，

两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类

账户从属于总分类账户。

二、会计科目与账户的关系

见表 1-2-3。

表 1-2-3 会计科目与账户的联系与区别

会计科目 账户

区别

（1）不存在结构，不能反映会计要

素各项目的增减变动情况和结果；

（2）由国家财政部门统一制定

（1）具有一定的格式和结构，

并可以反映会计要素增减变动

情况及结果；

（2）由企业根据会计科目和单

位自身的需要来设定

联系

（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，会计科目所要

反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。

（2）会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。三、账户的功能和结构

1.账户的功能

账户的四个金额要素:期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额。账

21

户所记录的发生额和余额存在恒等关系：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

这一恒等关系适用于任何性质的账户和任何形式的记账方法。

2．账户的结构

账户的基本结构：由“增加栏”“减少栏”“余额栏”三部分组成。

（1）任何账户一般可以划分为左、右两方。

通常情况下，账户的正规结构包括以下内容(或栏次)：

①账户名称，即会计科目。

②日期，即所依据记账凭证中注明的日期。

③凭证字号，即所依据记账凭证的类别和编号。

④摘要，即经济业务的简要说明。

⑤金额，即增加额、减少额和余额，说明经济业务发生后该账户变动多少和一定时期终

了时该账户变动的结果。

注意：为了说明问题和学习方便，也往往把会计账户结构简化成 T 字形账户（或叫丁字

形账户）。

（2）账户的左、右两方按相反方向来记录增加额和减少额。

哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于账户的性质。

本期的期末余额同时也是下期的期初余额。

（3）账户的余额方向一般与记录增加额的方向一致。

注意：应收账款明细账会有贷方余额。

【典例精析】

【例 1】（2015 年真题）（选择题）下列各项不属于账户结构内容的是 （ ）

A．账户名称 B．所附原始凭证张数 C．日期和摘要 D．凭证字号

【答案】B

【解析】本题考查的是账户的结构。账户的一般结构应包括以下内容（或栏次）：账户名

称、日期、凭证字号、摘要、金额（增加额、减少额和余额）。故选 B。

【例 2】（2015 年真题）（选择题）下列不属于损益类科目的是 （ ）

A．主营业务收入 B．本年利润 C．税金及附加 D．所得税费用

【答案】B

【解析】本题考查的是会计科目的分类。本年利润属于所有者权益类科目。故选 B。

【例 3】（2019 年真题）（选择题）下列对账户的表述正确的是 （ ）

A．账户是根据会计科目设置的，没有具体的格式和结构

B．账户根据核算的经济内容分为资产类、负债类、共同类、成本类和损益类

C．账户是会计核算的具体表现形式

D．总分类账户与所属明细分类账户核算的内容不同

【答案】C

【解析】本题考查的是账户。选项 A，账户具有一定的格式和结构；选项 B，账户根据核

算的经济内容分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类；选项 D，总分

类账户与所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映的详细程度有所不同，两者相互补充、

相互制约，相互核对。故选 C。

【能力训练】

一、选择题

1.根据科目内容计入成本类账户的是 （ ）

A．主营业务成本 B．制造费用 C．管理费用 D．其他业务成本

2.账户的左方和右方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于 （ ）

22

A．所记录的经济业务的重要程度 B．开设账户时间的长短

C．所记录的金额的大小 D．所记录的经济内容和账户的性质

3．下列关于会计科目与账户的表述，不正确的是 （ ）

A．账户是会计科目的名称

B．账户是会计科目的具体应用

C．账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构

D．账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类核算会计要素增减变

动情况及其结果的载体

4．账户的基本栏目不包括 （ ）

A．账户名称栏 B．凭证编号栏 C．日期栏 D．摘要栏

5．下列关于账户与会计科目的关系的说法，错误的是 （ ）

A．会计科目是账户的名称

B．账户不能反映会计要素的增减变动情况

C．账户具有一定的格式和结构

D．会计科目仅规定了科目的核算内容和使用范围

6．下列选项中，属于所有者权益账户的是 （ ）

A．所得税费用账户 B．制造费用账户

C．投资收益账户 D．利润分配账户

7．下列不属于资产类账户的是 （ ）

A．其他货币资金 B．交易性金融资产 C．所得税费用 D．累计折旧

8．下列关于账户结构的说法错误的是 （ ）

A．账户四个金额要素关系：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

B．账户的基本结构由“增加栏”“减少栏”组成

C．账户的左、右两方按相反方向来记录增加额和减少额

D．账户余额的方向一般与记录增加额的方向一致

9．会计科目与账户的主要区别是 （ ）

A．两者反映的经济内容不同

B．两者的名称不同

C．会计科目具有一定的结构，而账户不存在结构问题

D．账户具有一定的结构，而会计科目不存在结构问题

10．下列关于账户一般结构说法不正确的是 （ ）

A．账户名称即会计科目

B．日期所依据的原始凭证的日期

C．凭证字号即所依据的记账凭证的编号

D．摘要即经济业务的简要说明

第三章 复式记账

第一节 复式记账原理

【考纲要求】

条目：1.掌握会计等式的表现形式以及经济业务的发生对基本会计等式的影响。

2.理解复式记账法的概念和内容。

难度：一般

建议：理解记忆这部分内容，并能灵活分析经济业务的发生对基本会计等式的影响。

题型：选择题

23

【知识梳理】

一、会计等式

会计等式又称会计基本等式、会计恒等式、会计方程式、会计平衡公式、静态会计等式

或资产负债表公式，它是表明各会计要素之间最基本关系的等式。

1.会计等式的表现形式

（1）财务状况等式。

①资产＝权益。

权益作为对资产的要求权，一部分表现为债权人权益，即负债；另一部分表现为投资人

权益，也就是企业投资人对企业净资产的所有权，即所有者权益。因此这个公式可以进一步

表述为：

②资产＝负债+所有者权益。

财务状况等式，又称会计基本等式或静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、

负债、所有者权益三者之间平衡关系的等式，是编制资产负债表的依据。

（2）经营成果等式。

收入－费用＝利润

经营成果等式，也称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒

等关系的会计等式。这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

（3）会计六要素之间关系等式。

资产＝负债＋[所有者权益＋（收入－费用）]

会计六要素之间关系等式，也是动态会计等式，揭示了资产、负债、所有者权益、收入、

费用、利润六要素之间既存在相互联系，又存在相互依存的等式关系。

年末，企业进行利润分配后，剩余的未分配利润归入到所有者权益，等式“资产=负债+

（所有者权益+利润）”又恢复到最基本的等式关系“资产=负债+所有者权益”。

2.经济业务发生对基本会计等式影响

经济业务的发生对基本会计等式的影响，可以分为四种基本类型，具体又分为九种情况，

具体内容见表 1-3-1。

表 1-3-1 经济业务的发生对基本会计等式的影响

资金运动过程 四种基本类型 九种具体情况

资金进入企业 资产和权益同时增加

1.一项资产增加，一项所有者权益等额增加

例：接受投资者投入一台价值 200000 的设备。

2.一项资产增加，一项负债等额增加

例：购买 20000 元材料，材料入库，款项未付。

资金退出企业 资产和权益同时减少

1.一项资产减少，一项所有者权益等额减少

例：按照法律规定，投资人减少注册资本。

2.一项资产减少，一项负债等额减少

例：用银行存款偿还 100000 元短期借款。

资产形态的变化 资产之间有增有减

一项资产增加，另一项资产等额减少

例：用银行存款购入原材料 10000 元。

权益类别的转化 权益之间有增有减

1.一项负债增加，另一项负债等额减少

例：开出金额为 50000 的商业承兑汇票抵付前欠货款。

2.一项负债增加，一项所有者权益等额减少

例：董事会决定向投资者分配现金股利。

3.一项所有者权益增加，一项负债等额减少

例：将分配给投资人的应付股利转作对企业的投资。

4.一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少

24

例：从净利润中提取盈余公积 20000 元。任何经济业务的发生都不会打破资产、负债、所有者权益的平衡关系。

会计基本等式是复式记账、账户试算平衡及编制资产负债表的理论依据，也是会计方法

体系的重要理论基础。

二、复式记账法

1.记账方法

记账方法，就是利用会计账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账符号和记账规则，

采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务登记到有关账户中的一种专门方法。

记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法是一种比较古老、简单、不完整的记账方法，是指对发生的每一项经济业务，

只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法下账户之间记录没有直接的联系，不能形

成账户的对应关系，所以不能全面、完整、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查、

核对账户记录的正确性。

2.复式记账法

复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系

的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

在复式记账法下，能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；便于了解经济业

务的内容，检查经济业务是否合理、合法；通过账户的发生额和余额的相互关系，进行试算

平衡，便于查账和对账。

复式记账法的理论依据就是各会计要素之间客观存在的恒等关系。广泛地应用复式记账

法成为现代会计的主要标志之一。

复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记

账法等。我国《企业会计准则》明确规定中国境内的所有企业进行会计核算时必须采用借贷

记账法。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真题）（选择题）下列选项中，导致负债和所有者权益同时变动的经济

业务是 （ ）

A．将现金存入银行

B．董事会宣布分派现金股利

C．用现金支付现金股利

D．盈余公积转增资本

【答案】B

【解析】本题考查的是经济业务的发生对会计基本等式的影响。A 选项属于资产之间有增

有减的情形；C 选项属于资产和所有者权益同时减少的情形；D 选项属于所有者权益之间有增

有减的情形；B 选项中，一方面使利润分配（所有者权益）减少，另一方面使应付股利（负债）

增加。故选 B。

【例 2】（2018 年真题）（选择题）某企业本期期初资产总额为 600 000 元，本期期末负债

总额比期初减少 90 000 元，所有者权益总额比期初增加 200 000 元，则该企业本期期末资产

总额为 （ ）

A．690 000 元 B．710 000 元 C．800 000 元 D．890 000 元

【答案】B

【解析】本题考查的是复式记账原理的应用，“资产＝负债＋所有者权益”。故选 B。

【例 3】（2018 年真题）（选择题）下列经济业务中，导致资产和权益同时增加的是（ ）

A．收到投资者投入的无形资产 B．用银行存款还短期借款

C．用银行存款购买原材料 D．收回坏账存入银行

25

【答案】A

【解析】本题考查经济业务发生对会计等式的影响。B 选项属于资产减少权益减少的情形，

C 和 D 选项属于资产之间有增有减的情形。故选 A。

【例 4】（2019 年真题）（选择题）“企业以银行存款偿还应付账款”，这笔经济业务对会

计基本等式的影响是 （ ）

A．资产和权益同时增加 B．资产和权益同时减少

C．资产之间有增有减 D．权益之间有增有减

【答案】B

【解析】本题考查的是经济业务的发生对会计基本等式的影响。企业以银行存款偿还应

付账款，会导致资产和权益同时减少，故选 B。

【例 5】（2019 年真题）（选择题）康宁公司 2019 年年初资产总额为 1 000 万元，负债总

额为 300 万元；年末资产总额为 1 500 万元，负债总额为 400 万元。若该年度内除利润外的

其他所有者权益没有发生增减变动事项，则康宁公司 2019 年度的利润为 （ ）

A．400 万元 B．700 万元 C．800 万元 D．1 100 万元

【答案】A

【解析】本题考查复式记账原理的应用。根据题意可得知，2019 年度的会计利润＝（1 500 －400）－（1 000－300）＝400 万元。故选 A。

【能力训练】

选择题

1.下列不属于会计等式的表现形式的是 （ ）

A．资产＝权益

B．资产＝负债＋所有者权益

C．资产＝负债＋所有者权益＋利润

D．资产＝负债＋收入－费用

2.编制利润表依据的会计等式是 （ ）

A．资产＝负债＋所有者权益

B．收入－费用＝利润

C．资产＝负债＋所有者权益＋利润

D．资产＝权益

3.下列经济业务发生后,使资产或权益总额不变的是 （ ）

A．以银行存款 5000 元，偿还前欠购料款

B．收到外单位投资的设备 5000 元

C．销售产品一批,计 10000 元，款已收

D．以银行存款购买原材料 5000 元

4.某企业月初资产总额 300 万元,本月仅发生以下经济业务：（1）支付职工工资 40 万元；

（2）购入材料 10 万元，款未付；（2）收到甲单位前欠货款 12 万元。那么月末企业资产总额

应为 （ ）

A．362 万元 B．270 万元 C．312 万元 D．282 万元

5.某公司 2005 年初资产总额 96000 元，负债总额 28000 元，年末资产总额 12400 元，负

债总额 16000 元，若该年度无其他所有者权益增加事项，则该年度此公司的利润是（ ）

A．176000 元 B．264000 元 C．16000 元 D．40000 元

6.影响会计等式总额发生变化的经济业务是 （ ）

A．以银行存款 30000 元购买材料

B．购买机器设备 10000 元，款项未付

C．收到外单位前欠货款 5000 元

26

D．开出商业汇票以抵付前欠货款

7.甲、乙两人投资设立了一家有限责任公司，甲投入 30 万元，乙投入 40 万元，并向银

行借款 30 万元。经过三年的经营，在资本没有变动的情况下，公司现在的资产为 300 万元，

负债为 100 万元，则公司的留存收益是 （ ）

A．70 万元 B．100 万元 C．130 万元 D．200 万元

8.复式记账的理论依据是 （ ）

A．历史成本计量 B．权责发生制 C．会计基本等式 D．动态会计等式

9.下列不以会计基本等式为理论依据的是 （ ）

A．复式记账 B．账户试算平衡 C．财产清查 D．编制资产负债表

10.我国《企业会计准则》规定中国境内的所有企业进行会计核算时必须采用 （ ）

A．单式记账法 B．借贷记账法 C．增减记账法 D．收付记账法

第二节 借贷记账法

【考纲要求】

条目：1.理解借贷记账法的理论基础、记账符号和账户结构。

2.掌握借贷记账法的记账规则、会计分录和试算平衡。

难度：一般

建议：理解记忆这部分内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、借贷记账法的理论基础

借贷记账法是以会计基本等式作为理论基础，以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计

要素增减变动情况的一种复式记账法。

会计基本等式作为借贷记账法的理论基础，决定了借贷记账法的账户结构、记账规则和

试算平衡的基本理论。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。

借贷记账法的“借”和“贷”仅仅代表记账符号，而不具有任何字面和内在的含义。“借”

和“贷”字的具体的含义则取决于账户所反映的经济内容。

一般来讲，以“借”表示资产和成本、费用的增加，负债、所有者权益和收入、利润的

减少；以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加，资产和成本、费用的减少。

三、借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。

所有账户的借方和贷方都是按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方

登记减少额。

账户的期初、期末余额一般与增加额记在同一方向。

至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户的性质。

借贷记账法的账户结构见表 1-3-1

表 1-3-1 借贷记账法下账户的结构

账户性质 账户结构 期末余额 期末余额计算

资产类、成本类

借方增加

贷方减少

一般在借方，有些账

户可能无余额

期末借方余额=期初借方余额+本期

借方发生额-本期贷方发生额

负债类、所有者权益类

贷方增加

借方减少

一般在贷方，有些账

户可能无余额

期末贷方余额=期初贷方余额+本期

贷方发生额-本期借方发生额

27

损益类

收入类

贷方增加

借方减少

期末将净额转入“本

年利润”账户以计算

当期损益，结转后无

余额

—

费用类

借方增加

贷方减少

—三、借贷记账法的记账规则

以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。

“有借必有贷”体现了涉及的账户及账户的方向；“借贷必相等”体现了账户的借贷金额

必须相等。

四、借贷记账法下的会计分录

1.会计分录的含义

会计分录，就是按照借贷记账法的记账规则，确定某项经济业务的应借、应贷账户的名

称及其金额的一种记录。它是构成记账凭证的基本内容。会计分录的格式化就是记账凭证。

2.会计分录的编制步骤

一般分为三步：

（1）确定账户名称。

（2）确定记账方向。

（3）确定应记金额。

构成会计分录的三要素：账户名称、记账方向和应记金额。

3.会计分录的分类

按照其所涉及账户的多少，会计分录可分为：简单会计分录和复合会计分录。具体内容

见表 1-3-2。

表 1-3-2 会计分录的分类

项目 内容 举例

简单会计分录 只涉及一个借方账户和一个贷方账户的会计分

录，即“一借一贷”的会计分录。

借：银行存款

贷：库存现金

复合会计分录 指一笔会计分录由超过两个对应账户组成，即

“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”形式的

会计分录。

注意：1.合并业务的复合分录可以拆解为多笔简

单分录，但不能将一笔完整的复合分录进行分拆；

2.不能把不同性质的经济业务合并在一起编制

一笔会计分录。

借：原材料

贷：银行存款

应付账款

4.账户的对应关系和对应账户

有关账户之间应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称

为对应账户。

5.登记账户

将会计分录的内容和数据过入各有关账户中，称为“过账”。过账后，还要在期末进行

结账，即结出各账户的本期发生额和期末余额。

登记账户和结账的过程通常包括三个内容：

（1）登记期初余额。

（2）过账，根据本期会计分录登记有关账户。

（3）结账，结出本期发生额和期末余额。

五、借贷记账法下的试算平衡

试算平衡通常以表的形式呈现，即发生额试算平衡表和余额试算平衡表。具体见表 1-3-3。

表 1-3-3 借贷记账法下的试算平衡

28

发生额试算平衡表 余额试算平衡表

理论基础 借贷记账法的记账规则 会计基本等式

编制公式 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本

期贷方发生额合计

全部账户的借方期初余额=全部账户的

贷方期初余额

全部账户的借方期末余额=全部账户的

贷方期末余额

编制依据 一定期间所有账户的本期借、贷方发生额 一定时期的期初、期末所有账户的余额

编制目的 检查本期经济业务登记过程是否有误 检查本期记账结果是否有误

注意：试算平衡表只是通过借、贷方金额是否平衡来检查账户记录过程和结果是否正确，

如借、贷方合计金额相等，则说明账务处理结果基本正确；如果不相等，则说明记账过程或

结果肯定有错。

有些错误对于借、贷双方的金额平衡并不产生影响，如：漏记、重记一笔经济业务；借

贷方向颠倒；对应账户同时多记或少记金额；“张冠李戴”登错账户等。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真题）（选择题）发生额试算平衡的理论基础是 （ ）

A．借贷记账法的记账规则

B．会计基本等式

C．收入－费用＝利润

D．会计核算方法

【答案】A

【解析】本题考查的是借贷记账法的试算平衡。发生额试算平衡的理论基础是借贷记账

法的记账规则。故选 A。

【例 2】（2017 年真题）（选择题）借贷记账法试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算

平衡，其中余额试算平衡的理论基础是 （ ）

A．借贷记账法的记账规则

B．会计基本等式

C．权责发生制

D．收付实现制

【答案】B

【解析】本题考查的是借贷记账法的试算平衡。余额试算平衡的理论基础是会计基本等

式。故选 B。

【例 3】（2018 年真题）（选择题）借贷记账法的理论基础是（ ）

A．复式记账 B．会计基本等式 C．货币计量 D．试算平衡

【答案】B

【解析】本题考查的是借贷记账法的理论基础。借贷记账法以会计基本等式作为理论基

础，以“借”“贷”作为记账符号。故选 B。

【例 4】（2019 年真题）（选择题）“应付账款”账户本期借方发生额为 20 000 元，本期贷

方发生额为 30 000 元，本期期末贷方余额为 58 000 元，则该账户的本期期初余额为

（ ）

A．借方 48 000 元 B．贷方 48 000 元 C．借方 68 000 元 D．贷方 68 000 元

【答案】B

【解析】本题考查的是借贷记账法下账户的结构。“应付账款”账户属于权益类账户，该

类账户的发生额和余额之间的关系为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本

期借方发生额。所以，该账户的本期期初余额＝期末余额－本期贷方发生额＋本期借方发生

额＝58 000－30 000＋20 000＝48 000 元，且为贷方余额。故选 B。

29

【例 5】（2020 年真题）（选择题）下列记账过程中发生的错误，可以通过编制发生额试

算平衡表发现的是 （ ）

A．漏记一笔经济业务

B．将银行存款 1 000 元错记为 10 000 元，其他各项均未记错

C．将短期借款 1 000 元错记为长期借款 1 000 元，其他各项均未记错

D．将一笔经济业务的借贷方向等额颠倒

【答案】B

【解析】本题考查试算平衡表的作用。试算平衡表只能通过借贷金额是否平衡来检查账

户记录过程和结果是否正确。有些错误对于借、贷双方的金额平衡不产生影响，如漏记、重

记一笔经济业务，借贷方向颠倒，对应账户同时多记或少记，账户名称错误等。故选 B。

【能力训练】

选择题

1.“资本公积”账户期初余额为 6 000 元，本期借方发生额为 3 000 元，本期贷方发生额

为 8 000 元，该账户期末余额应为 （ ）

A．借方余额 11 000 元

B．贷方余额 1 000 元

C．贷方余额为 11 000 元

D．借方余额 1 000 元

2.在借贷记账法下，账户的借方登记 （ ）

A．费用的增加和收人的减少

B．所有者权益的减少和费用的减少

C．收人的增加和资产的减少

D．资产的增加和成本的减少

3.“应收账款”账户的期初余额为借方 40 000 元，本期借方发生额为 10 000 元,本期贷

方发生额为 80 000 元，该账户的期末余额为 （ ）

A．借方 30 000 元 B．借方 30 000 元 C．贷方 30 000 元 D．借方 50 000 元

4.下列各项中有关账户之间的平衡关系描述不正确的是 （ ）

A．全部账户的本期发生额借方合计数等于全部账户的本期发生额贷方合计数

B．全部账户的本期发生额借方合计数等于全部账户的本期发生额贷方合计数

C．全部账户的期初余额借方合计数等于全部账户的期末余额借方合计数

D．全部账户的期末余额借方合计数等于全部账户的期末余额贷方合计数

5.期末，编制试算平衡表时,如果只检查记账结果是否有误，可以只编制 （ ）

A．本期发生额试算平衡表

B．期末余额试算平衡表

C．期初余额试算平衡表

D．期初余额与本期发生额试算平衡表

6.下列不属于复式记账法的是 （ ）

A．借贷记账法 B．收付记账法 C．收支记账法 D．增减记账法

7.下列关于“借””和“贷”的含义表述正确的是 （ ）

A．“借”可以表示资产的增加和费用的减少

B．“贷”可以表示负债的增加和收人的减少

C．“借”可以表示所有者权益的减少和负债的增加

D．“贷”可以表示成本的减少和利润的增加

8.下列不属于会计分录要素的是 （ ）

A．确定账户名称 B．确定记账时间 C．确定应记金额 D．确定记账方向

30

9.下列账户中期末一般无余额的是 （ ）

A．银行存款 B．销售费用 C．利润分配 D．应付股利

10.下列记账错误能够通过试算平衡查找的是 （ ）

A．应记入甲账户的借方金额，记入了乙账户的借方

B．漏记一笔经济业务

C．借贷方向完全相反

D．记入借方的金额与记入贷方的金额不等

第四章 主要经济业务的核算

第一节 资金筹集业务的核算

【考纲要求】

条目：掌握资金筹集业务的核算。

难度：一般

建议：理解并记忆资金筹集业务应设置的会计账户，正确编制资金筹集业务的会计分录。

题型：选择题、业务题

【知识梳理】

一、资金筹集方式

企业的资金筹集业务按其资金来源不同，通常分为：自有资金即所有者权益筹资，外借

资金即负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，

这部分资本的所有者（投资人）既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资

形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负

债资金等，这部分资本的所有者（债权人）享有按约收回本金和利息的权利。

二、账户设置

1.“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业

存在银行或其他金融机构的各种款项。

该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

注意：其他如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投

资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

2.“实收资本（或股本）”账户

“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用

以核算企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成注册资本的部分。

该账户贷方登记企业收到并确认的投资者出资额，借方登记按法定程序减少的注册资本

（很少用）。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。

该账户按投资者设置明细账户，进行明细核算。

3.“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到的投资者出资超过其在注

册资本（或股本）中所占份额的部分，以及 5 资本公积等。

该账户贷方登记资本公积的增加额，借方登记按规定转增资本的数额。期末余额在贷方，

表示期末资本公积总额。

资本公积一般设置资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。

4.“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限

在 1 年内的各种借款。

31

该账户贷方登记借入的各种短期借款，借方登记到期偿还的借款。期末余额在贷方，反

映企业期末尚未偿还的短期借款本金。

该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

5.“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1

年以上（>1 年）的各种借款本金。

该账户贷方登记企业借入的长期借款，借方登记到期偿还的长期借款本金。期末余额在

贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。

该账户可按贷款单位和贷款种类设置“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核

算。

三、企业筹集资金业务的核算

1.企业接受投资者投入的资本

借：银行存款/原材料/固定资产/无形资产等科目

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本） （投资者投资额中被确认为注册资本的部分）

资本公积 （投资者投资额中超出其被确认为注册资本份额的部分）

2.向债权人借入款项

借：银行存款

贷：短期借款/长期借款

归还借款时做相反的会计分录。

【典例精析】

【例 1】（选择题）下列属于企业负债筹资形式的是 （ ）

A．投资者投入的资金

B．投资者投入资金的增值

C．销售商品形成的应收款项

D．向银行借入的资金

【答案】D

【解析】本题考查的是资金筹资的方式。企业的资金筹集业务按其资金来源，通常分为

所有者权益筹资和负债筹资，其中，负债筹资主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成

的负债资金等。故选 D。

【例 2】（选择题）下列关于“实收资本”账户的说法错误 （ ）

A．贷方登记所有者投入企业资本金的增加额

B．借方登记所有者投入企业资本金的减少额

C．期末余额在借方，反映企业期末实收资本（或股本）总额

D．期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额

【答案】C

【解析】本题考查的是“实收资本”账户核算的内容。“实收资本”账户贷方登记所有者

投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反

映企业期末实收资本(或股本)总额。故选 C。

【例 3】（选择题）某公司由甲、乙投资者分别出资 100 万元设立。为扩大经营规模，该

公司的注册资本由 200 万元增加到 250 万元，丙企业以现金出资 100 万元享有公司 20%的注

册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有

（ ）

A．贷记“实收资本”科目 100 万元 B．贷记“盈余公积”科目 100 万元

C．贷记“资本公积”科目 50 万元 D．借记“银行存款”科目 50 万元

32

【答案】C

【解析】本题考查企业资金筹集业务的核算。企业收到投资者的投资，构成注册资本的

部分计入“实收资本”，投资者投资超出其在注册资本中所占份额的部分计入“资本公积”。

正确的会计分录应为：

借：银行存款 100

贷：实收资本 50

资本公积 50

因此，本题选 C。

【能力训练】

一、选择题

1.企业的资金筹集业务按其资金来源，通常分为 （ ）

A．权益资本筹资和实收资本筹资

B．所有者权益筹资和负债筹资

C．权益资本筹资和短期借款筹资

D．借款筹资和负债筹资

2.从银行借入期限为 6 个月的流动资金借款 200 000 元，应贷记的账户是 （ ）

A．长期借款 B．短期借款 C．应付账款 D．应付票据

3.“长期借款”贷方登记的是 （ ）

A．企业借入的长期借款本金

B．企业归还的长期借款本金和利息

C．企业归还的长期借款利息

D．企业期末尚未偿还的长期借款

4.收到投资者投入的设备，应记入 （ ）

A．“资本公积”账户的贷方

B．“实收资本”账户的贷方

C．“盈余公积”账户的贷方

D．“固定资产”账户的贷方

5.华峰公司收到高洁公司投入货币资金 10 万元，存入银行。该笔业务的会计分录为

（ ）

A．借：实收资本 100 000

贷：银行存款 100 000

B．借：银行存款 100 000

贷：实收资本 100 000

C．借：银行存款 100 000

贷：长期借款 100 000

D．借：长期借款 100 000

贷：银行存款 100 000

6.某企业以银行存款偿还到期的短期借款 5 000 元。正确的会计分录是 （ ）

A．借：短期借款 5 000

贷：银行存款 5 000

B．借：应付账款 5 000

贷：银行存款 5 000

C．借：银行存款 5 000

贷：短期借款 5 000

D．借：银行存款 5 000

33

贷：应付账款 5 000

二、业务题

某公司 2022 年 1 月份发生下列经济业务：

（1）1 日，收到华峰公司投入的货币资金 300 000 元，存入银行。

（2）4 日，收到高洁公司作为资本投入的 A 材料一批，投资协议约定价值 100 000 元，

增值税进项税额为 13 000 元，华峰公司已开具了增值税专用发票。

（3）8 日，从银行取得期限为 8 个月的借款 100 000 元，存入银行。

（4）16 日，从银行取得期限为 3 年的借款 1 000 000 元，存入银行。

（5）20 日，以银行存款偿到期短期借款，本金 50 000 元，利息 2 000 元（已计提）。

（6）31 日，用银行存款偿还分期付息，到期还本的长期借款 2 500 000 元。其中，本金

2 000 000 元，应付利息 500 000 元。

要求：根据上述经济业务编制相关会计分录。

第二节 固定资产业务的核算

【考纲要求】

条目：掌握固定资产业务的核算。

难度：较难

建议：理解记忆固定资产业务应设置的会计账户，正确编制固定资产业务的会计分录。

题型：选择题、业务题

【知识梳理】

一、固定资产概述

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过

一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

（1）属于一种有形资产。

（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。

（3）使用寿命超过一个会计年度。

二、固定资产折旧

1.概念

固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分

摊。

预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，

企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

2.计提折旧范围

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、

单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，

从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报

废的固定资产，不再补提折旧。

3.计提折旧的方法

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

（1）年限平均法。

年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用

寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：

年折旧额＝[（固定资产原值－预计净残值）]÷预计使用年限

＝[固定资产原值×（1－预计净残值率）]÷预计使用年限

34

年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值

＝[（1－预计净残值率）]÷预计使用年限

月折旧额＝[（固定资产原值－预计净残值）]×月折旧率

＝年折旧额÷12

月折旧率＝年折旧率÷12

（2）工作量法。

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：

单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（1－预计净残值率）]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

三、账户设置

1.“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价（亦称原值）。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方（一般不用，仅发生固定资产处置时使用）

登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。

2.“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税

费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地

使用税、车船税、教育费附加等。

该账户的贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余

额在贷方，反映企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

该账户应按应交的税费项目进行明细核算。

3.“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

该账户专门为“固定资产”服务。贷方登记按月计提的固定资产折旧额（即折旧的增加），

借方登记因固定资产发生处置减少而需转出的固定资产已提的累计折旧额。期末余额在贷方

（增加方），反映期末固定资产的已提折旧的累计额。

该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

三、固定资产业务的核算

1.固定资产的增加

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/实收资本/营业外收入等会计科目

2.计提固定资产折旧(借方账户按“谁受益谁负担”原则确定)

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：累计折旧

【典例精析】

【例 1】（2019 年真题）（选择题）某企业对管理部门的一辆汽车采用工作量法计提折旧，

原值 150 000 元，预计总行驶里程数为 200 000 公里，预计净残值率 5%，已提折旧 50 000 元。

本月该汽车共行驶 200 公里，则本月折旧额为 （ ）

A．133 元 B．142.5 元 C．150 元 D．157.5 元

【答案】B

【解析】本题考查的是固定资产折旧——工作量法。单位工作量折旧额＝固定资产原价

35

×（1－预计净残值）÷预计总工作量＝150 000×（1－5%）÷200 000＝0.7125，该辆汽车月

折旧额＝200×0.7125＝142.5 元。故选 B。

【例 2】（2020 年真题）（选择题）下列有关固定资产计提折旧的范围表述正确的（ ）

A．当月增加的固定资产，当月计提折旧

B．当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

C．提前报废的固定资产，不再补提折旧

D．提足折旧后继续使用的固定资产仍需计提折旧

【答案】C

【解析】本题考查固定资产的折旧相关内容——计提折旧的时间范围。当月增加当月不

提折旧，下月起计提折旧；当月减少当月照提折旧，下月起不提折旧；已提足折旧的不再提

取。故选 C。

【例 3】（选择题）下列不属于固定资产特征的是 （ ）

A．属于一种有形资产

B．为生产商品、提供劳务而持有

C．为出租或者经营管理而持有

D．使用寿命不超过一个会计年度

【答案】D

【解析】本题考查的是固定资产的特征。固定资产属于长期资产，故其使用寿命超过一

个会计年度。故选 D。

【能力训练】

一、选择题

1.下列关于“累计折旧”账户的说法错误的是 （ ）

A．贷方反映累计折旧的增加额

B．借方反映因固定资产减少而转出的累计折旧额

C．期末余额在贷方

D．期末余额在借方

2.运用年限平均法计算固定资产年折旧额时，不需要依据的指标是 （ ）

A．固定资产的原值

B．固定资产的预计净残值

C．固定资产实际净残值

D．固定资产的使用寿命

3.下列关于年限平均法的计算公式，不正确的是 （ ）

A．年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限

B．年折旧额＝[固定资产净值×（1－预计净残值率）]÷预计使用年限

C．年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限

D．月折旧额＝ （固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

4.计提固定资产折旧时，生产用设备应负担的折旧额，应借计的账户是 （ ）

A．“生产成本”账户 B．“制造费用”账户

C．“管理费用”账户 D．“销售费用”账户

5.下列各项中，制造业企业应作为固定资产核算的是（ ）

A．为建造厂房购入的工程物资

B．正在建设中的生产线

C．行政管理部门使用的汽车

D．生产完工准备出售的产品

二、业务题

36

1.某企业 2022 年 1 月发生以下经济业务：

（1）5 日，购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为

50 000 元，增值税进项税额为 6 500 元，设备已投入使用，款项已通过银行支付。

（2）12 日，收到华峰公司投入的旧设备一台，经资产评估师评估后双方确认价值为 100

000 元(不含税)，并按 13%的税率开具了增值税专用发票。

（3）21 日，接受高洁公司捐赠的电子设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款 50 000

元，增值税税额 6 500 元，该设备已交付使用。

（4）31 日，计提本月固定资产折旧，其中车间 22 000 元，行政管理部门 8 000 元，专设

销售机构 1 600 元。

要求：根据上述经济业务编制相关会计分录。

2.甲企业自行建造的办公楼，入账价值 1 200 000 元，预计使用 20 年，预计净残值率 5%，

采用年限平均法计提折旧。

要求：（1）计算该厂房的年折旧额；

（2）计算该厂房的月折旧额；

（3）编制该厂房每月末计提折旧的会计分录。

107

理损耗。

（6）22 日，收到瞬速运输公司赔偿款 3 000 元存入银行。

（7）31 日，以银行存款支付本月应缴纳的增值税 67 500 元。

（注：上述业务取得的增值税专用发票均已认证）

要求：

（1）根据上述经济业务，编制华峰公司 8 月相关的会计分录。

（2）根据上述业务题的经济业务资料，编制下列两张汇总付款凭证，如表 1-8-2 所示。

表 1-8-2（1）

汇总付款凭证

年 月 汇付字第×号

贷方科目：库存现金 单位：元

借方科目

金额

合计

总账页数

1—10 日付款凭证

第×号至第×号

11—20 日付款凭证

第×号至第×号

21—31 日付款凭证

第×号至第×号

借

方

贷

方

略 略

会计主管:××× 审核:××× 记账:××× 制单:×××表 1-8-2（2）

汇总付款凭证

年 月 汇付字第×号

贷方科目：银行存款 单位：元

借方科目

金额

合计

总账页数

1—10 日付款凭证

第×号至第×号

11—20 日付款凭证

第×号至第×号

21—31 日付款凭证

第×号至第×号

借

方

贷

方

略 略

会计主管:××× 审核:××× 记账:××× 制单:×××第二部分 企业财务会计

第一章 货币资金

第一节 货币资金概述

108

【考纲要求】

条目：了解货币资金。

难度：简单

建议：通过记忆了解这部分的内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、货币资金的概念与内容

货币资金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。包括库存现金、银

行存款和其他货币资金三部分。

1.库存现金

库存现金是指存放于企业并满足日常开支的资金。

2.银行存款

银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。

企业应按规定在银行开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存

款账户。

3.其他货币资金

其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。从性质上看，其他

货币资金与库存现金、银行存款同属于货币资金，但是由于其存放地点和用途不同，在会计

上要求分别进行核算。

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证

保证金存款、存出投资款。

二、货币资金的管理和控制

货币资金最大的特点是流动性强，是经济活动中最活跃的交换媒体，最容易发生意外和

损失，应加强内部管理和控制，建立健全的内部控制制度。

一般来说，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：严格职责分工；实行交易分开；

实施内部稽核；实施定期轮岗制度。

第二节 库存现金

【考纲要求】

条目：掌握库存现金的核算及清查。

难度：较难

建议：通过记忆、比较等方法学习掌握这部分的内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、现金的管理制度

1.现金的管理制度

见表 2-1-1。

表 2-1-1 现金的管理制度

现金的使用范围

企业可用现金支付的款项有：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比

赛等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

除企业可以现金支付

的款项中的第（5）（6）

项外，开户单位支付

给个人的款项,超过

使用现金限额的部

分，应当以支票或者

银行本票等方式支

付；确需全额支付现

109

（7）结算起点（1 000 元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

金的，经开户银行审

核后，予以支付现金。

现金的收取范围

（1）单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等；

（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入；

（3）不足转账结算起点（1 000 元）的小额收入。

现金的限额

（1）开户银行根据单位的实际需要核定现金限额，一般按照单位 3—5 天日常零星开支

所需确定；

（2）边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天，但不得超

过 15 天的日常零星开支的需要确定。

现金收支的规定

（1）原则上应当当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（2）不得坐支；因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开

户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；

（3）提取现金应当注明用途，经本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后方

可支付；

（4）特殊情况支用现金的，向开户银行提出申请，经本单位财会部门负责人签字盖章，

开户银行审核后方可支付；

（5）不得编造和谎报用途套取现金，不得利用支票等结算凭证套换现金，不得“白条

顶库”，不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。 （1）坐支现金，是指企业从现金收入中直接支付现金的行为。企业支付现金，可以从企

业库存现金限额中支付，也可以从开户银行提取，但不得擅自坐支现金。

（2）白条顶库，是指用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金。

（3）公款私存，是指将企业现金收入作为个人储蓄存入银行。

2.现金管理的内部控制

现金管理内部控制的内容是多方面的，比如钱账分管制度，即非出纳员不得经管现金收

付业务和现金保管业务；出纳员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权、债务账目的

登记工作。通过钱账分管，可以使出纳人员和会计人员相互牵制、互相监督，从而有效地加

强现金收付存的管理。

二、库存现金的账务处理

见表 2-1-2。

表 2-1-2 现金的账务处理

项目 内容

设置科目

企业应当设置“库存现金”科目。

注意：企业内部各部门周转使用的备用金，可单独设置“备用金”科目进行核算。

设置账簿

企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细

分类核算。三、库存现金的清查

1.库存现金清查的方法

库存现金清查包括出纳人员每日终了的清查核对和企业组织清查小组进行定期或不定期

的清查。

基本方法是实地盘点，并将盘点后的实际库存数与现金日记账余额进行核对。

2.库存现金清查结果的核算

库存现金清查后，应根据清查结果和现金日记账的结存余额填制“库存现金盘点报告表”。

凡现金实存数大于账存数，称为现金溢余；现金实存数小于账存数，称为现金短款；在没有

查明溢余和短款原因之前，应先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户中，待

查明原因后，分情况处理。

110

3.库存现金清查的账务处理

见表 2-1-3。

表 2-1-3 库存现金清查的账务处理

情形 报经批准前 报经批准后

现金短缺

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款（应由责任人赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因的部分）

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

现金溢余 借：库存现金

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位

的部分）

营业外收入（无法查明原因的部分）

注意：无法查明原因的现金溢余不是冲减“管理费用”，而是计入“营业外收入”，因为

现金溢余不是“管理”出来的，而是意外来财。

【典例精析】

【例 1】（2016 年真题）（选择题）对库存现金清点后应将清查结果填入 （ ）

A．账存实存对比表 B．盘存单

C．库存现金盘点报告表 D．银行存款余额调节表

【答案】C

【解析】本题考查的是库存现金的清查。库存现金清查后，应根据清查结果和现金日记

账的结存余额填制“库存现金盘点报告表”。故选 C。

【例 2】（2018 年真题）（选择题）财产清查中发现的现金溢余，经查后，属于应付给有

关单位的，应计入 （ ）

A．“应付账款”账户 B．“营业外收入”账户

C．“其他应付款”账户 D．“其他业务收入”账户

【答案】C

【解析】本题考查的是库存现金清查的账务处理。库存现金财产清查中，发现现金溢余，

应支付给有关人员或单位的部分，计入“其他应付款”账户。故选 C。

【例 3】（2020 年真题）（选择题）将企业现金收入存入个人储蓄银行账户的行为属于

（ ）

A．坐支 B．公款私存 C．白条抵库 D．私设“小金库”

【答案】B

【解析】本题考查的是现金管理制度。选项 A，坐支是指企业从现金收入中直接支付现金

的行为。选项 C，白条抵库指用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金。故选 B。

【能力训练】

选择题

1.按照现金管理相关规定，下列各项中企业不能使用库存现金进行结算的经济业务是

（ ）

A．按规定颁发给科技人员的创新奖金 B．发放给职工的劳保福利

C．向个人收购农副产品的价款 D．向外单位支付的机器设备款

2.下列项目中，不属于企业现金支付范围的是 （ ）

A．付职工工资 20 000 元 B．职工预借差旅费 6 000 元

C．付甲公司货款 2 000 元 D．向农民收购农产品 3 000 元

3．企业库存现金限额是由________确定。 （ ）

A．企业自行 B．银行随意

C．开户银行根据企业实际情况 D．企业日常零星开支数额

111

4．直接从现金收入中支出现金的行为称为 （ ）

A．坐支 B．公款私存 C．小金库 D．白条抵库

5．企业库存现金限额一般为________的日常零星开支额。 （ ）

A．5～10 天 B．3～5 天 C．15 天 D．20 天

6．出纳人员可以办理的业务是 （ ）

A．稽核 B．会计档案的保管

C．登记库存现金日记账 D．债权、债务账目的登记

7．出纳私自将一笔现金 1 000 元借给同单位的一位好朋友，借条无法入账，便和其他现

金放在一起，日记账显示当日余额 8 000 元，实际结存现金 7 000 元。该出纳的行为属于

（ ）

A．坐支 B．公款私存 C．小金库 D．白条抵库

8．根据《现金管理条例》的规定，转账结算起点________元以下的零星支出允许使用现

金。 （ ）

A．500 B．1 000 C．100 D．10 000

9．库存现金的清查方法是 （ ）

A．实地盘点 B．核对账目

C．技术测算法 D．以上都不对

10．企业在现金清查中发现溢余的现金，在未经批准前应借记“库存现金”，贷记“ ”。

（ ）

A．待处理财产损溢 B．营业外收入

C．冲减管理费用 D．其他应付款

第三节 银行存款

【考纲要求】

条目：1.了解银行结算方式的内容。

2.掌握银行存款的核算及清查。

难度：较难

建议：通过记忆、比较等方法学习掌握这部分的内容。

题型：选择题、计算题

【知识梳理】

一、银行存款的管理

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账

面余额与银行对账单余额之间如有差额（可能存在未达账项），应编制“银行存款余额调节

表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

二、银行结算方式的内容

1.银行转账结算的概念

银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务

供应和资金缴拨以及其他往来过程中发生的超出现金收付范围的货币收支，通过银行将款项

从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

2.银行转账结算的方式

现行支付结算方式按照支付结算适用的区域不同，分成三类：同城结算方式、异地结算

方式、同城异地通用结算方式。

（1）支票。

支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人

或者持票人的票据。

支票的分类：

112

①现金支票，只能用于支取现金，不可转账。

②转账支票，只能用于转账，不可支取现金。

③普通支票，可支取现金，也可以转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支

票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。

支票一律记名，起点金额为 100 元，提示付款期限为 10 天（从签发的次日算起，到期日

遇节假日顺延）。

（2）信用卡。

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现

金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡的分类：

①信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。

②信用卡按信誉等级分为金卡和普通卡。

（3）银行本票。

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

的票据。

银行本票的分类：按其金额是否固定，分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额

为 1 千元、5 千元、1 万元和 5 万元。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金，申请人或收

款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。银行本票一律记名，允许背书，不予挂失，付

款期限自出票日起最长不超过 2 个月。

银行本票适用于单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。

（4）银行汇票。

银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发给汇款人据以办理转账结算或

支取现金的票据。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票

一律记名，可以背书转让，汇款金额起点为 500 元，提示付款期限自出票日起 1 个月。

银行汇票可在本地同城使用，但在会计实务中企业只用于异地单位和个人之间各种款项

的结算，特别常用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。

（5）商业汇票。

商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款

人或被背书人支付款项的票据。

商业汇票的分类：

按其承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

①商业承兑汇票。

商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据。商业汇

票结算一般分为三个步骤进行：签发和承兑商业汇票；委托收款；到期兑付。

②银行承兑汇票。

银行承兑汇票是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行

审查同意承兑的票据。银行承兑汇票一般分为三个步骤进行：申请承兑；兑取票款；支付票

款。

银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户银行申请承兑，银行

按照规定审查，符合条件的，即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章，承兑银行按

票面金额向出票人收取万分之五的手续费。

商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现。商业汇票承兑期限由交易双方确定，

最长不得超过 6 个月。若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。

113

商业汇票适用于在银行开立账户的法人之间，根据购销合同先发货后收款或延期付款的

商品交易。同城或异地均可使用。

（6）汇兑。

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

汇兑的分类：

汇兑分信汇（邮寄凭证）和电汇（拍发电报）两种，由汇款人根据对汇款的要求选择使

用。

汇兑结算没有起点限制。汇兑适用于单位和个人的各种款项的结算。

（7）委托收款。

委托收款是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。

委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。

委托收款结算没有金额起点限制，也没有最高限额。

委托收款方便灵活，在同城、异地均可以使用，是一种通用性极强的结算方式。

（8）托收承付。

托收承付，又称为异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款

人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

托收承付结算程序包括托收、承付两个阶段。

托收是指收款单位委托开户银行办理收款手续的过程；承付是指付款人在承付期内，向

银行承认付款。

承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款是指根据银行转来的托收承付结算凭

证及其他单证，与经济合同核对无误后，承付货款，验单付款的承付期为 3 天；验货付款是

指在收到商品，检验无误后，才承付货款，验货付款的承付期为 10 天。

托收承付结算款项划回方式，分邮寄和电报两种。

托收承付结算每笔的金额起点为 1 万元。新华书店系统每笔的金额起点为 1 千元。

托收承付适用于异地各种符合条件的单位之间，以经济合同为依据的商品交易及劳务供

应等款项的结算。

3.银行转账结算方式的账务处理

见表 2-1-4。

表 2-1-4 银行转账结算方式的账务处理

结算方式 销售方 购买方

支票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

银行本票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行本票

银行汇票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行汇票

商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

托收承付

/委托收

款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：原材料/在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

114

三、银行存款的清查

1.银行存款清查的方法

银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记

账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。如出现账

实不符，可能有以下两个原因：一是出现未达账项；二是记账错漏。

所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一笔业务，一方已经取得结算凭证登记入账，

而另一方因未取得结算凭证而尚未登记入账的款项。未达账项有以下四种：

①银行已收款入账，而企业尚未入账。

②银行已付款入账，而企业尚未入账。

③企业已收款入账，而银行尚未入账。

④企业已付款入账，而银行尚未入账。

2.银行存款余额调节表的编制

余额调节的方法：计算检验“企业银行存款日记账余额＋（银行已收，企业未收）－（银

行已付，企业未付）”是否等于“银行存款对账单＋（企业已收，银行未收）－（企业已付，

银行未付）”。经调节后，如果余额仍不相等，则是企业或银行记账错漏，应查明原因，进行

错账更正。

3.银行存款清查的账务处理

如果发生银行存款损失，应先记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，待

批准核销时，再转入“管理费用”等账户。

【典例精析】

【例 1】（2014 年真题）（选择题）关于银行存款余额调节表，阐述正确的是 （ ）

A．银行存款余额调节表调节后余额一定等于企业银行存款日记账余额

B．银行存款余额调节表调节后余额一定等于开户银行对账单余额

C．银行存款余额调节表是原始凭证，可以据此编制记账凭证和调整账簿记录

D．银行存款余额调节表不是原始凭证，不能据此编制记账凭证和调整账簿记录

【答案】D

【解析】本题考查的是银行存款余额调节表。调节后的存款余额表明企业可以支用的银

行存款实有数额；银行存款余额调节表不能作为单位调整账面记录的依据；未达账项只有在

有关凭证收到后才能进行相关的账务处理。故选 D。

【例 2】（2015 年真题）（选择题）导致单位银行存款日记账余额大于开户银行对账单余

额的未达账项是 （ ）

A．单位已收，银行未收与银行已收，单位未收款项

B．单位已付，银行未付与银行已付，单位未付款项

C．单位已收，银行未收与银行已付，单位未付款项

D．单位已付，银行未付与银行已收，单位未收款项

【答案】C

【解析】本题考查未达账项的种类。未达账项导致导致单位银行存款日记账余额大于开

户银行对账单余额的情况有：企业已收款记账，银行未收款未记账的款项和银行已付款记账，

企业未付款未记账的款项。故选 C。

【例 3】（选择题）既可以转账又可以提现的票据是 （ ）

A．现金支票 B．转账支票 C．普通支票 D．划线支票

【答案】C

【解析】本题考查的支票的分类。支票的分类：现金支票，只能用于支取现金，不可转

账；转账支票，只能用于转账，不可支取现金；普通支票，可支取现金，也可以转账。在普

通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。故选 C。

115

【能力训练】

一、选择题

1.根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认

付款的结算方式是 （ ）

A．支票 B．托收承付 C．银行汇票 D．银行本票

2.不可以提取现金的票据是 （ ）

A．银行本票 B．银行汇票 C．现金支票 D．转账支票

3．商业汇票不可以由 签发。 （ ）

A．付款人签发并承兑

B．银行签发并承兑

C．收款人签发付款人承兑

D．银行承兑，由在银行开立存款账户的存款人签发

4．银行存款的清查应采用 （ ）

A．实地盘点法 B．技术分析法 C．核对账目法 D．询证法

5．采用发函询证方法进行财产清查的是 （ ）

A．应收账款 B．库存现金 C．银行存款 D．存货

6．支票付款期限为自出票日起 （ ）

A．15 天 B．10 天 C．7 天 D．5 天

7．出纳人员可以办理的业务是 （ ）

A．稽核

B．会计档案的保管

C．登记库存现金日记账

D．债权、债务账目的登记

8．收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背

书人支付款项的票据是 （ ）

A．商业汇票 B．银行汇票 C．银行本票 D．支票

9．对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当 （ ）

A．在编制“银行存款余额调节表”的同时入账

B．根据“银行对账单”记录的金额入账

C．根据“银行对账单”编制自制凭证入账

D．待结算凭证到达后入账

10．需要向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据是 （ ）

A．支票 B．银行汇票 C．商业承兑汇票 D．银行承兑汇票

二、计算题

公司 2022 年 5 月 31 日在银行存款核对中发现，银行对账单余额为 175 700 元，银行存

款日记账账面余额为 186 900 元。经逐笔核查，发现有如下未达账项。

（1）5 月 29 日，外地某购货单位汇来一笔购货款 33 500 元，银行已收妥入账，而企业

尚未人账。

（2）5 月 30 日，银行代扣本企业水电费 12 800 元，企业尚未记账。

（3）5 月 30 日，企业开出现金支票购买材料，共计 14 600 元，但持票人尚未到银行提

现。

（4）企业收到转账支票一张 46 500 元，企业已入账,银行尚未人账。

要求：根据上述经济业务编制银行存款余额调节表。见表 2-1-5。

表 2-1-5

银行存款余额调节表

116

年 月 日 单位：元

第四节 其他货币资金

【考纲要求】

条目：掌握其他货币资金的核算。

难度：较难

建议：通过记忆、比较等方法学习掌握这部分的内容。

题型：选择题

【知识梳理】

一、其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行

汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。见

表 2-1-6。

表 2-1-6 其他货币资金的内容

种类 概念 内容

银行汇票

存款

企业为取得银行汇票按

规定存入银行的款项

（1）单位和个人各种款项的及结算均可使用；

（2）可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票可以提取现金；

（3）银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月。

银行本票

存款

企业为取得银行本票按

规定存入银行的款项

（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项均可使

用；

（2）可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票可以提取现金；

（3）银行汇票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月。

信用卡存

款

企业为取得信用卡按规

定存入银行的款项

以单位卡为例：

（1）账户资金一律从其基本存款账户转账存入；

（2）不得交存和支取现金；

（3）不得将销售收入的款项存入该账户；

（4）不得用于 10 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

信用证保

证金存款

企业为取得信用证按规

定存入银行的保证金

信用证只限于转账结算，不可以支取现金。

存出投资

款

企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款

项

外埠存款

企业到外地进行临时或

零星采购时，汇往外地银

行开立采购专户的款项

（1）该账户的存款不计利息、只付不收，付完清户；

（2）除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。二、其他货币资金的账务处理

见表 2-1-7。

表 2-1-7 其他货币资金的账务处理

种类 销售方 购买方

外埠存款

（银行汇票）

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（1）取得时

借：其他货币资金—外埠存款/银行汇票

贷：银行存款

项目 金额 项目 金额

银行存款日记账 银行对账单余额

加：银行已收，企业未收的款项 加：企业已收，银行未收的款项

减：银行已付，企业未付的款项 减：企业已付，银行未付的款项

调节后余额 调节后余额

117

（2）使用时

借：在途物资/原材料等（实际价款）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—外埠存款/银行汇票

（3）余款结清

借：银行存款（余款结清）

贷：其他货币资金—外埠存款/银行汇票

银行本票

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（1）取得时

借：其他货币资金—银行本票

贷：银行存款

（2）使用时

借：在途物资/原材料等（实际价款）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行本票

信用卡

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（1）取得时

借：其他货币资金—信用卡存款

贷：银行存款

（2）使用时

借：管理费用

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—信用卡存款

信用证保证金

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（1）取得时

借：其他货币资金—信用证保证金

贷：银行存款

（2）使用时

借：在途物资/原材料等（实际价款）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金—银行本票

银行存款（不足金额）

存出投资款 —

（1）企业向证券公司划出资金

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款

（2）购买债券、股票

借：交易性金融资产

贷：其他货币资金—存出投资款

【典例精析】

【例 1】（2017 年真题）（选择题）用信用卡购买办公用品应贷记 科目。 （ ）

A．管理费用 B．银行存款

C．其他货币资金 D．应付票据

【答案】C

【解析】本题考查的是其他货币资金。信用卡属于其他货币资金核算的内容，是其他货

币资金的明细。故选 C。

【例 2】（2019 年真题）（选择题）企业从证券公司购买股票、债券前，需把资金划转到

证券公司，划转时应借记的账户是 （ ）

A．其他应收款 B．其他货币资金

118

C．交易性金融资产 D．长期股权投资

【答案】B

【解析】本题考查的是其他货币资金的内容。其他货币资金包括银行本票存款、银行汇

票存款、外埠存款、信用证保证金、信用卡存款和存出投资款。故选 B。

【例 3】（综合运用题）俊雅公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%，材料按实际

成本进行核算。2022 年 7 月发生如下有关货币资金的部分经济业务：

（1）出售不需用的甲材料一批，为购买方开具的普通发票上注明金额 678 元，材料已发

出，货款以现金形式收回；

（2）购入不需安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明价款 300 000 元、增值税税

额 39 000 元，公司为销售方开具了一张转账支票用于支付该设备的价税款，该设备已运抵企

业并投入使用；

（3）委托本公司开户银行将 500 000 元汇往异地开立采购专户；

（4）从异地购入乙材料一批，增值税专用发票上注明价款 400 000，增值税税额 52 000

元，该材料的价税款从异地开立的采购专户中支付，该批材料尚未验收入库；

（5）月末，公司在现金清查中发现现金长款 200 元，经查属于支付给个人的款项。

要求：编制俊雅公司有关货币资金业务的会计分录。

【答案】（1）借：库存现金 678

贷：其他业务收入 600

应交税费—应交增值税（销项税额） 78

（2）借：固定资产 300 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 39 000

贷：银行存款 339 000

（3）借：其他货币资金—外埠存款 500 000

贷：银行存款 500 000

（4）借：在途物资 400 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 52 000

贷：其他货币资金—外埠存款 452 000

（5）借：库存现金 200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200

贷：其他应付款 200

【解析】本题考查的是其他货币资金的核算。

【能力训练】

一、选择题

1.下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的经济业务是 （ ）

A．销售商品收到银行承兑汇票

B．委托银行代为支付电话费

C．开出转账支票支付购买办公设备款

D．为购买股票将资金存入证券公司指定投资款专户

2.下列不属于支付结算方式的是 （ ）

A．支票 B．银行本票 C．库存现金 D．委托收款

3．下列各项中，企业不应通过“其他货币资金”科目核算的是 （ ）

A．存入证券公司指定银行的存出投资款

B．企业持有的 3 个月内到期的债券投资

C．申请银行汇票划转出票银行的款项

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D．汇往采购地银行开立采购专户的款项

4．企业向银行申领信用卡，交存相关款项，收到银行盖章退回的进账单。下列各项中，

企业应借记的会计科目是 （ ）

A．其他货币资金 B．其他应收款 C．应收票据 D．银行存款

5．下列项目中，不属于货币资金的是 （ ）

A．债权人持有的商业汇票 B．银行存款

C．其他货币资金 D．库存现金

6．下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是 （ ）

A．企业销售商品收到商业汇票

B．企业用银行本票购买办公用品

C．企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D．企业为购买基金将资金存人在证券公司指定银行开立的投资款专户

7．下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是 （ ）

A．企业单位信用卡存款账户可以交存现金

B．企业信用证保证金存款余额不可以转回其开户行结算存款

C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D．企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

8．企业将款项汇往异地银行开立采购专户应当编制的会计分录为 （ ）

A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

9．某企业为增值税一般纳税人，2021 年 10 月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取

得增值税专用发票上注明价款 1 000 元，增值税税额 130 元。不考虑其他因素，下列关于购买

办公用品应记入的相关科目的表述正确的是 （ ）

A．借记“管理费用”科目 1130 元

B．借记“材料采购”科目 1130 元

C．贷记“其他货币资金”科目 1130 元

D．贷记“银行存款”科目 1130 元

10．需要经过托收、承付、划款、收款四个阶段的结算方式是 （ ）

A．汇兑 B．委托收款 C．托收承付 D．信用卡

第二章 交易性金融资产

【考纲要求】

条目：1.理解交易性金融资产的内容。

2.掌握交易性金融资产的核算。

难度：较难

建议：通过记忆理解这部分的内容，通过习题掌握核算。

题型：选择题、综合运用题

【知识梳理】

一、交易性金融资产的内容

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、

其他应收款、应收利息、应收股利、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等。根

据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第 22 号—

金融工具确认和计量》（2018）将金融资产可以划分为三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产。